來(lái)源：內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)、審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)之家編輯整理
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,國(guó)家財(cái)政對(duì)固定資產(chǎn)投資力度在不斷加大，基本建設(shè)項(xiàng)目日益增多，為了規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，保障財(cái)政資金安全，2016年4月財(cái)政部出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)—基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2016年9月1日起施行，該規(guī)則適用于行政事業(yè)單位以及國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為，其他組織或非國(guó)有企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為，參照?qǐng)?zhí)行。該規(guī)則對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為中的建設(shè)資金籌集與使用、預(yù)算、建設(shè)成本、工程價(jià)款結(jié)算、竣工財(cái)務(wù)決算、監(jiān)督等管理做出了規(guī)定。同時(shí)依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，針對(duì)基本建設(shè)成本管理和項(xiàng)目竣工決算管理中反映出的主要問(wèn)題，還出臺(tái)了《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)）和《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）。
項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)材料。項(xiàng)目建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整的竣工財(cái)務(wù)決算?，F(xiàn)實(shí)中由于多方面因素影響，竣工財(cái)務(wù)決算出現(xiàn)了各種的問(wèn)題，因此，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)逐漸得到了應(yīng)有的重視。
竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是事后審計(jì)（當(dāng)然審計(jì)工作可以提前開(kāi)展，但大多數(shù)建設(shè)單位沒(méi)有意識(shí)到），我們接受此類委托時(shí)，工程實(shí)體已經(jīng)基本完工，審計(jì)工作主要依據(jù)建設(shè)單位提供的紙質(zhì)材料進(jìn)行，那么我們?cè)谧鰧徲?jì)過(guò)程中，應(yīng)如何審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？以下對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中的財(cái)務(wù)方面審計(jì)提出我的一些淺見(jiàn)。
在接受審計(jì)任務(wù)后，要做好審前調(diào)查，對(duì)項(xiàng)目做到基本了解，包括項(xiàng)目基本情況、建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算與管理情況、內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況等，并據(jù)此做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，編制審計(jì)計(jì)劃，后期再根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。
進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序后，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用觀察、檢查、分析性復(fù)核等方法，審計(jì)組人員依據(jù)審計(jì)分工對(duì)各類審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行證實(shí)性測(cè)試，并根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿和測(cè)試記錄。
在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：
檢查項(xiàng)目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，資金使用是否合理，有無(wú)擠占、挪用現(xiàn)象，項(xiàng)目建設(shè)單位是否完成各項(xiàng)賬務(wù)處理及財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)核實(shí)，做到了賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符，審計(jì)工作主要依據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)、歷年投資計(jì)劃及財(cái)政資金預(yù)算下達(dá)文件、項(xiàng)目合同及建設(shè)單位會(huì)計(jì)及其他財(cái)務(wù)資料、盤(pán)點(diǎn)清單等進(jìn)行。
2、待攤費(fèi)用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠?、正確
待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。主要包括：勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等前期費(fèi)用；土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)等其他為取得或租用土地使用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用；土地使用稅及按規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)；項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審查費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用；項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類債務(wù)利息支出或融資費(fèi)用；工程檢測(cè)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類費(fèi)用；其他待攤投資性質(zhì)支出。
待攤投資支出是基建項(xiàng)目重要的支出內(nèi)容之一，也是財(cái)務(wù)審計(jì)最應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的地方。
項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過(guò)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算總投資的5%。
與建設(shè)單位核實(shí)，有無(wú)尾工工程，尾工工程是否在概算確定的范圍內(nèi)，預(yù)留的金額和比例是否合理，有無(wú)屬于該項(xiàng)工程內(nèi)容，尚未簽訂合同、未計(jì)入決算等情況；
檢查預(yù)付款、進(jìn)度款支付情況，款項(xiàng)支付是否履行了內(nèi)部審批程序，支付比例是否合理，是否按規(guī)定預(yù)留質(zhì)保金等。
5、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無(wú)依據(jù)，是否合理
非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障疏浚等不能形成資產(chǎn)的支出，以及項(xiàng)目未被批準(zhǔn)、項(xiàng)目取消和項(xiàng)目報(bào)廢前已發(fā)生的支出，或非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的農(nóng)村沼氣工程等涉及家庭或者個(gè)人的支出，形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬家庭或者個(gè)人的，作為待核銷基建支出處理；形成資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不歸項(xiàng)目建設(shè)單位的，作為轉(zhuǎn)出投資處理。檢查該類支出依據(jù)是否充分，金額是否合理，轉(zhuǎn)出投資手續(xù)是否完備。
基建項(xiàng)目中也會(huì)出現(xiàn)私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題，建設(shè)單位通過(guò)虛假采購(gòu)、虛列工程成本、銷售廢品廢料收入不入賬等手段，套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫(kù)”。在審計(jì)過(guò)程中，我們也要關(guān)注此類問(wèn)題是否存在。
竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)材料。檢查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表所填列的數(shù)據(jù)是否完整，表間勾稽關(guān)系是否清晰、正確；決算的內(nèi)容和格式是否符合國(guó)家或建設(shè)單位有關(guān)規(guī)定，決算資料報(bào)送是否完整。
基建項(xiàng)目所屬行業(yè)不同，項(xiàng)目特點(diǎn)和適用管理法規(guī)不盡相同，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也會(huì)千差萬(wàn)別，審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與項(xiàng)目單位及委托單位進(jìn)行充分、有效的溝通，提出有針對(duì)性的專業(yè)解決方案。
下面我們來(lái)看兩個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果：
一、西電東送21個(gè)輸變電項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果（審計(jì)署2014年第4號(hào)公告）
項(xiàng)目基本情況：西電東送是實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的重要標(biāo)志性工程，于1993年8月啟動(dòng)，至2013年6月，西電東送工程核準(zhǔn)并開(kāi)工建設(shè)輸變電項(xiàng)目48個(gè)，概算總投資2825億元，有43個(gè)項(xiàng)目已建成投產(chǎn)，完成投資1793億元，本次審計(jì)的21個(gè)項(xiàng)目，為近年來(lái)投資建成，占已開(kāi)工輸變電項(xiàng)目數(shù)的44%，……。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：
（一）工程建設(shè)中存在違反招投標(biāo)規(guī)定的問(wèn)題，涉及金額34.39億元，占審計(jì)抽查金額的16%。
（二）設(shè)備材料采購(gòu)、招標(biāo)代理等業(yè)務(wù)中存在未按規(guī)定招標(biāo)問(wèn)題，涉及金額8.19億元。
（三）工程投資控制不嚴(yán)，多計(jì)投資10.44億元。
（四）套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫(kù)”，涉及金額13.81億元，主要用于發(fā)放獎(jiǎng)金、列支各種費(fèi)用。
二、長(zhǎng)江三峽水利樞紐工程地下電站竣工財(cái)務(wù)決算草案審計(jì)結(jié)果（2015年第29號(hào)公告）
項(xiàng)目基本情況：三峽水利樞紐工程右岸預(yù)留6臺(tái)機(jī)組地下電站，自2002年2月尾水渠施工開(kāi)始，至2012年5月經(jīng)驗(yàn)收合格、全部投產(chǎn)發(fā)電，建設(shè)工期比初步設(shè)計(jì)減少22個(gè)月?？⒐へ?cái)務(wù)決算草案報(bào)告顯示，決算基準(zhǔn)日（2012年5月31日）累計(jì)完成投資71.47億元，……。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：
（一）竣工財(cái)務(wù)決算草案多計(jì)投資33785萬(wàn)元，調(diào)整后的投資為680935萬(wàn)元。
（二）設(shè)備物資采購(gòu)、工程施工、技術(shù)咨詢服務(wù)等未依法依規(guī)招標(biāo)，涉及合同金額154271.72萬(wàn)元。此類問(wèn)題，審計(jì)署此前審計(jì)中曾多次指出，但本次審計(jì)仍然存在。
（三）工程建設(shè)管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致增加投資1965.51萬(wàn)元。
（四）部分閑置及退場(chǎng)物資設(shè)備處置不規(guī)范。
在該地下電站決算審計(jì)結(jié)果中，其中待攤投資審計(jì)調(diào)減5194.83萬(wàn)元，占決算草案列示該項(xiàng)投資的5.87%：
一是將應(yīng)由三峽樞紐其他工程承擔(dān)的費(fèi)用1716.27萬(wàn)元計(jì)入地下電站工程，導(dǎo)致多計(jì)相應(yīng)投資；
二是超標(biāo)準(zhǔn)支付監(jiān)理費(fèi)1732.78萬(wàn)元、招標(biāo)代理費(fèi)452.89萬(wàn)元；
三是重復(fù)支付勘察設(shè)計(jì)費(fèi)和專項(xiàng)研究費(fèi)用413.92萬(wàn)元；
四是多計(jì)竣工決算編審費(fèi)等其他費(fèi)用878.97萬(wàn)元。
在審計(jì)過(guò)程中，要依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，結(jié)合工程項(xiàng)目合同，至少檢查以下內(nèi)容：
1、費(fèi)用列支是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無(wú)將財(cái)務(wù)管理規(guī)定不得列入建設(shè)成本的其它支出列入成本；
2、費(fèi)用列支期間是否準(zhǔn)確，根據(jù)工程項(xiàng)目籌建、開(kāi)工及竣工時(shí)間，區(qū)分建設(shè)期間內(nèi)和建設(shè)期外費(fèi)用支出，比如資本化利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無(wú)工程竣工后還將工程借款利息計(jì)入工程成本的現(xiàn)象；
3、關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等項(xiàng)目支出是否符合項(xiàng)目概（預(yù)）算規(guī)定的內(nèi)容，印花稅是否準(zhǔn)確核算；
4、檢查入賬發(fā)票是否合規(guī)，如發(fā)票抬頭、發(fā)票內(nèi)容、是否存在使用資金往來(lái)發(fā)票代替正規(guī)發(fā)票情況、以收款收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票情況等。
以上審計(jì)結(jié)果可以看出，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目控制和管理的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督對(duì)提高決算質(zhì)量，保障建設(shè)資金合理、合法使用，提高項(xiàng)目管理水平有著重要的意義。
