來源：審計(jì)之家
擠占、挪用專項(xiàng)資金有哪些常見的形式，又該如何審計(jì)呢？
將經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)
少數(shù)行政事業(yè)單位由于財(cái)政預(yù)算意識談薄，超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)列支經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)，造成大額超支。而對財(cái)政撥入的項(xiàng)目專項(xiàng)資金，卻沒有按相關(guān)文件要求使用，導(dǎo)致專項(xiàng)資金結(jié)余較大。
被審計(jì)單位為將結(jié)余的專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化為經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)，有意將經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)資金混合核算，從中渾水摸魚，即在同一核算科目中將專項(xiàng)資金的結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的超支，并于年底統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)結(jié)余科目，從而擠占挪用專項(xiàng)資金。
審計(jì)人員對其實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)專項(xiàng)資金的期初余額、審計(jì)所屬年度借貸方發(fā)生額和期末余額，其審計(jì)步驟分三步實(shí)施：
一是對財(cái)政部門下達(dá)的項(xiàng)目預(yù)算和追加專項(xiàng)資金的相關(guān)文件進(jìn)行認(rèn)真審閱，編制生成撥入專項(xiàng)資金明細(xì)表，取得準(zhǔn)確的撥入專項(xiàng)資金數(shù)額；
二是對經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金的收支和結(jié)余情況進(jìn)行審核、分類匯總，并將經(jīng)審核后的賬面撥入專項(xiàng)資金總額與預(yù)算數(shù)及追加的專項(xiàng)資金總額進(jìn)行比對是否相符；
三是在審閱相關(guān)預(yù)算文件資料和明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出擠占挪用專項(xiàng)資金的數(shù)額并進(jìn)行審計(jì)取證。
個別行政事業(yè)單位雖然按照相關(guān)會計(jì)制度規(guī)定對專項(xiàng)資金進(jìn)行單獨(dú)核算，也未將不屬于專項(xiàng)資金使用范圍的費(fèi)用直接列作專項(xiàng)支出，但卻采取另外一種手法擠占挪用專項(xiàng)資金，即沒有按預(yù)算規(guī)定使用財(cái)政專項(xiàng)資金，人為地調(diào)節(jié)專項(xiàng)資金結(jié)余。
然后，將其調(diào)賬轉(zhuǎn)移變成單位的經(jīng)常性基金，即年終經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)保持收支平衡，而專項(xiàng)資金結(jié)余較大的情況下，人為地將其調(diào)整增加單位的事業(yè)基金，作為單位經(jīng)費(fèi)的“蓄水池”，待以后年度經(jīng)費(fèi)超支時再調(diào)出彌補(bǔ)超支數(shù)額。
審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理，審查各個環(huán)節(jié)核算是否正確。
首先，詳細(xì)地對專項(xiàng)資金收支和結(jié)余明細(xì)賬的每筆會計(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行認(rèn)真審核，重點(diǎn)對專項(xiàng)資金的收支結(jié)轉(zhuǎn)以及調(diào)整專項(xiàng)結(jié)余科目余額的情況進(jìn)行審計(jì)，并注意發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)；
其次，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題進(jìn)一步審查會計(jì)憑證，并對經(jīng)審核后屬違規(guī)調(diào)整的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)取證。
經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)或事業(yè)費(fèi)超支
一些行政事業(yè)單位采取間接的方式擠占挪用專項(xiàng)資金。其操作的主要手法是：首先，撥入專項(xiàng)資金之后，在形式上單獨(dú)核算其收支及結(jié)余情況。但沒有按規(guī)定設(shè)立專項(xiàng)資金專戶，把專項(xiàng)資金與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)同時存放在一個銀行存款賬戶。
然后以列支經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出為由，違規(guī)使用結(jié)余的專項(xiàng)資金列作經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出核算，造成經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)大額超支。
從賬面上反映經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出超數(shù)額并沒有直接在專項(xiàng)資金中列支，但實(shí)際上是使用專款結(jié)余的銀行存款支付形式上的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出超數(shù)額，間接地?cái)D占挪用專項(xiàng)資金。
對上述問題，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)分三步進(jìn)行。
第一步，對專項(xiàng)資金收入、支出和結(jié)余明細(xì)賬進(jìn)行審核，審核其記賬過程的每一筆記錄是否真實(shí)合規(guī)，并對登記不真實(shí)和不合規(guī)的會計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整取證，取得準(zhǔn)確真實(shí)的專項(xiàng)結(jié)余期末余額；
第二步，對經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)明細(xì)收支及結(jié)余情況進(jìn)行認(rèn)真審核，并取得其準(zhǔn)確的賬面余額；
第三步，根據(jù)第一步和第二步審計(jì)取證的相關(guān)專項(xiàng)資金和經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)期末結(jié)余情況，計(jì)算出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)超支間接擠占挪用專項(xiàng)資金結(jié)余的準(zhǔn)確數(shù)額并進(jìn)行取證。
將公用經(jīng)費(fèi)列作?？钪С?/strong>
個別行政事業(yè)單位由于經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)超支較大，為了減少超支數(shù)額，以支付各種項(xiàng)目費(fèi)用為由將經(jīng)常性的部分費(fèi)用列作專項(xiàng)資金支出，直接擠占挪用專項(xiàng)資金。其主要表現(xiàn)形式有：
一是以項(xiàng)目會議費(fèi)為由將接待費(fèi)列作專項(xiàng)資金支出；
二是以項(xiàng)目業(yè)務(wù)費(fèi)為由將部分餐費(fèi)列作專款支出；
三是將應(yīng)作經(jīng)常性支出的汽車修理費(fèi)列作專款支出；
四是將不應(yīng)納入項(xiàng)目支出范圍的單位各種設(shè)備購置價(jià)款列作專項(xiàng)資金支出；
五是超范圍超標(biāo)準(zhǔn)在專項(xiàng)資金中列支各種管理費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)。
對以上直接擠占挪用專項(xiàng)資金的類型，審計(jì)人員在對其進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)根據(jù)不同的違規(guī)問題而采取不同的審計(jì)方法。
針對上述第一種類形，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)會議費(fèi)支出是否附有相關(guān)的會議通知和參會人員簽到表，對會期兩天以上的，審查其是否附有住宿發(fā)票；
針對第二種類型，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核餐費(fèi)支出是否用于項(xiàng)目支出，必要時詢問經(jīng)辦人員，核實(shí)其真實(shí)性并從中突破；
針對第三種類形，審計(jì)人員可直接取證認(rèn)定其擠占挪用專項(xiàng)資金；第四和第五種類型，審計(jì)人員應(yīng)從審閱相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施方案入手，審核支付的設(shè)備購置和管理費(fèi)是否與實(shí)施方案確定的實(shí)施內(nèi)容相符并進(jìn)行取證。
少數(shù)行政事業(yè)單位把財(cái)政專項(xiàng)資金當(dāng)作“唐僧肉”，并采取各種手段以虛假會計(jì)資料虛列多報(bào)項(xiàng)目費(fèi)用：
一是采取少培訓(xùn)多報(bào)賬的手法向主管部門多報(bào)領(lǐng)各種培訓(xùn)財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金；
二是年底突擊將專款結(jié)余撥付下屬單位或本單位的其他銀行賬戶；
三是到稅務(wù)部門代開發(fā)票或從供貨單位開具假發(fā)票等套取專項(xiàng)資金；
四是編造虛假的財(cái)政支助農(nóng)民補(bǔ)助費(fèi)用發(fā)放表套取現(xiàn)金。
針對上述問題，審計(jì)人員在對其實(shí)施審計(jì)時應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定。
對第一類問題，應(yīng)從審閱培訓(xùn)班學(xué)員簽到表和學(xué)員伙食費(fèi)補(bǔ)助發(fā)放表和相關(guān)會計(jì)資料等入手。重點(diǎn)審查報(bào)賬人數(shù)與培訓(xùn)人數(shù)是否相符，簽到表與發(fā)放表的學(xué)員簽字筆跡是否一致；
對第二類問題，應(yīng)從審查所撥付款項(xiàng)是否符合預(yù)算支出的要求入手，重點(diǎn)對撥付的資金進(jìn)行延伸或跟蹤審計(jì)，了解資金的使用情況；
對第三類問題，側(cè)重審查發(fā)票業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，審計(jì)時可采取盤點(diǎn)或現(xiàn)場查看實(shí)物的方法，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題后，通過詢問經(jīng)辦人員進(jìn)行突破；
對第四類問題，應(yīng)先審查補(bǔ)助發(fā)放表中的簽領(lǐng)人簽字有無代簽或冒簽行為，然后對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行外調(diào)予以突破。
個別單位違反相關(guān)會計(jì)制度和財(cái)政專項(xiàng)資金管理的相關(guān)規(guī)定，把財(cái)政或主管部門撥入的專項(xiàng)資金登記為經(jīng)常性收入或作往來賬核算，從中擠占挪用專項(xiàng)資金。
一是將部分金額較小或資金用途不明確的項(xiàng)目專項(xiàng)資金列作經(jīng)常性撥入經(jīng)費(fèi)或事業(yè)收入核算，但卻將其相應(yīng)的項(xiàng)目支出費(fèi)用列作?？钪С龊怂悖?/span>
二是將上級業(yè)務(wù)部門和其他部門撥入的財(cái)政專項(xiàng)資金或本單位項(xiàng)目資金專戶轉(zhuǎn)入的專項(xiàng)資金結(jié)余列作往來賬核算，并將單位的部分經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出直接沖減作往來賬核算的專項(xiàng)資金。
對上述第一種擠占挪用行為，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時可直接對經(jīng)常性撥入經(jīng)費(fèi)或事業(yè)收入明細(xì)賬進(jìn)行審查，從中查找出屬于財(cái)政撥入專項(xiàng)資金的記錄，并抽查原始憑證認(rèn)真核實(shí)取證；
針對第二種擠占挪用行為，審計(jì)時可分兩步進(jìn)行。第一步先對應(yīng)付暫存類的往來賬進(jìn)行認(rèn)真審查，重點(diǎn)對該類往來賬中的“其他”或標(biāo)明與專項(xiàng)資金有關(guān)的二級科目明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)時注意從賬簿記錄中的摘要和金額發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)；第二步是對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)的原始憑證進(jìn)行進(jìn)一步審查，并對審查確認(rèn)的違規(guī)核算會計(jì)記錄進(jìn)行取證。
