行政事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)審計(jì)要點(diǎn)
來源：審計(jì)觀察，審計(jì)之家編輯整理
對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”及會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（以下統(tǒng)稱公用經(jīng)費(fèi)）等的相關(guān)規(guī)定，政策性強(qiáng)、涉及范圍廣、社會(huì)關(guān)注高，近年來一直是社會(huì)熱點(diǎn)問題，亦是國(guó)家及地方審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察部門重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容之一。
實(shí)務(wù)中單獨(dú)委托對(duì)公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目較少，一般作為行政事業(yè)單位及國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容。針對(duì)此類審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在對(duì)政策把握不全面、理解不透徹等問題，導(dǎo)致項(xiàng)目組無法識(shí)別和判斷公用經(jīng)費(fèi)中存在的問題，從而加大了執(zhí)行單位的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
本文僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
一、基本概念
“三公經(jīng)費(fèi)”是指黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及國(guó)有企業(yè)人員因公出國(guó)（境（經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)。
由于會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)的性質(zhì)與“三公經(jīng)費(fèi)”性質(zhì)相似且互有交叉，審計(jì)方法和程序基本相同，因而在本提示中一并統(tǒng)稱為公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行闡述。
二、相關(guān)法規(guī)、適用范圍和涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容
為了進(jìn)一步規(guī)范和完善對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的管理，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳、財(cái)政部等修訂和完善了一系列與公用經(jīng)費(fèi)相關(guān)的規(guī)定。對(duì)黨政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)管理、因公臨時(shí)出國(guó)（境）、資源節(jié)約等作出全面規(guī)范，推進(jìn)相關(guān)工作的社會(huì)化改革，建立健全相關(guān)管理制度。
(一)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例
2013年11月18日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》并自發(fā)布之日起施行，1997年5月25日發(fā)布的《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約制止奢侈浪費(fèi)行為的若干規(guī)定》同時(shí)廢止。條例適用于黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，以及工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等人民團(tuán)體和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位。國(guó)有企業(yè)、國(guó)有金融企業(yè)、不參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位，參照本條例執(zhí)行。本條例共十二章六十五條，涉及經(jīng)費(fèi)支出管理的主要內(nèi)容有：
1.應(yīng)當(dāng)遵循先有預(yù)算、后有支出的原則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴(yán)禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金。年度預(yù)算執(zhí)行中不予追加，因特殊需要確需追加的，由財(cái)政部門審核后按程序報(bào)批。
2.健全公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)發(fā)生的公務(wù)差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出，除按規(guī)定實(shí)行財(cái)政直接支付或者銀行轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算。
3.應(yīng)當(dāng)建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)內(nèi)差旅內(nèi)部審批制度，從嚴(yán)控制國(guó)內(nèi)差旅人數(shù)和天數(shù)，嚴(yán)禁無明確公務(wù)目的的差旅活動(dòng)。
4.嚴(yán)禁違反規(guī)定使用出國(guó)經(jīng)費(fèi)預(yù)算以外資金作為出國(guó)經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)禁向所屬單位、企業(yè)、我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)等攤派或者轉(zhuǎn)嫁出國(guó)費(fèi)用。
5.應(yīng)當(dāng)建立公務(wù)接待審批控制制度，對(duì)無公函的公務(wù)活動(dòng)不予接待。并建立國(guó)內(nèi)公務(wù)接待清單制度，如實(shí)反映接待對(duì)象、公務(wù)活動(dòng)、接待費(fèi)用等情況。接待清單作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑證之一并接受審計(jì)。
6.公務(wù)用車實(shí)行政府集中采購(gòu)，公務(wù)用車保險(xiǎn)、維修、加油等實(shí)行政府采購(gòu)。
7.會(huì)議實(shí)行分類管理、分級(jí)審批。從嚴(yán)控制會(huì)議數(shù)量、會(huì)期和參會(huì)人員規(guī)模，嚴(yán)禁黨政機(jī)關(guān)到風(fēng)景名勝區(qū)開會(huì)制度規(guī)定。
8.建立健全培訓(xùn)審批制度，嚴(yán)格控制培訓(xùn)數(shù)量、時(shí)間、規(guī)模，嚴(yán)禁以培訓(xùn)名義召開會(huì)議、以培訓(xùn)名義進(jìn)行公款宴請(qǐng)、公款旅游活動(dòng)。
(二)機(jī)關(guān)事務(wù)管理?xiàng)l例
2012年6月28日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《機(jī)關(guān)事務(wù)管理?xiàng)l例》，自2012年10月1日起施行。要求各級(jí)人民政府及其部門的機(jī)關(guān)事務(wù)管理活動(dòng)遵循本條例。政府各部門應(yīng)當(dāng)對(duì)本部門的機(jī)關(guān)事務(wù)實(shí)行集中管理，執(zhí)行機(jī)關(guān)事務(wù)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)。其他國(guó)家機(jī)關(guān)和有關(guān)人民團(tuán)體的機(jī)關(guān)事務(wù)管理活動(dòng)，參照本條例執(zhí)行。本條例共六章三十五條，涉及經(jīng)費(fèi)支出管理的主要內(nèi)容有：
1.建立健全機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)公開制度，定期公布公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置和運(yùn)行費(fèi)、因公出國(guó)(境)費(fèi)等機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和決算情況。
2.縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)將公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置和運(yùn)行費(fèi)、因公出國(guó)(境)費(fèi)納入預(yù)算管理。根據(jù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置和運(yùn)行費(fèi)、因公出國(guó)(境)費(fèi)支出計(jì)劃，不得挪用其他預(yù)算資金用于公務(wù)接待、公務(wù)用車購(gòu)置和運(yùn)行或者因公出國(guó)(境)。
3.建立健全公務(wù)用車配備更新管理制度，不得超編制、超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車或者超標(biāo)準(zhǔn)租用車輛，不得為公務(wù)用車增加高檔配置或者豪華內(nèi)飾，不得借用、占用下級(jí)單位和其他單位的車輛，不得接受企業(yè)事業(yè)單位和個(gè)人捐贈(zèng)的車輛。
政府各部門應(yīng)當(dāng)對(duì)公務(wù)用車實(shí)行集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，并建立健全公務(wù)用車使用登記和統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，對(duì)公務(wù)用車的油耗和維修保養(yǎng)費(fèi)用實(shí)行單車核算。
4.國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)主管部門負(fù)責(zé)擬訂政府機(jī)關(guān)公務(wù)接待的相關(guān)制度和中央國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)。縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地實(shí)際，確定公務(wù)接待的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。政府各部門和公務(wù)接待管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待制度和標(biāo)準(zhǔn)。
5.各級(jí)人民政府及其部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)議管理，控制會(huì)議數(shù)量、規(guī)模和會(huì)期，充分利用機(jī)關(guān)內(nèi)部場(chǎng)所和電視電話、網(wǎng)絡(luò)視頻等方式召開會(huì)議，節(jié)省會(huì)議開支。
6.政府各部門應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)因公出國(guó)(境)的規(guī)定，對(duì)本部門工作人員因公出國(guó)(境)的事由、內(nèi)容、必要性和日程安排進(jìn)行審查，控制因公出國(guó)(境)團(tuán)組和人員數(shù)量、在國(guó)(境)外停留時(shí)間，不得安排與本部門業(yè)務(wù)工作無關(guān)的考察和培訓(xùn)。
(三)公務(wù)接待規(guī)定
1. 黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理
2013年12月8日， 中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》，自發(fā)布之日起施行，2006年10月20日印發(fā)的《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》同時(shí)廢止。
規(guī)定要求，各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、審判和檢察機(jī)關(guān)，以及工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等人民團(tuán)體和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位遵照?qǐng)?zhí)行。國(guó)有企業(yè)、國(guó)有金融企業(yè)和不參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位參照本規(guī)定執(zhí)行。涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
(1)無公函的公務(wù)活動(dòng)和來訪人員一律不予接待。公務(wù)活動(dòng)結(jié)束后，接待單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫接待清單，并由相關(guān)負(fù)責(zé)人審簽。接待清單包括接待對(duì)象的單位、姓名、職務(wù)和公務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目、時(shí)間、場(chǎng)所、費(fèi)用等內(nèi)容。
(2)確因工作需要，接待單位可以安排工作餐一次，并嚴(yán)格控制陪餐人數(shù)。接待對(duì)象在10人以內(nèi)的，陪餐人數(shù)不得超過3人；超過10人的，不得超過接待對(duì)象人數(shù)的三分之一。工作餐應(yīng)當(dāng)供應(yīng)家常菜，不得提供魚翅、燕窩等高檔菜肴和用野生保護(hù)動(dòng)物制作的菜肴，不得提供香煙和高檔酒水，不得使用私人會(huì)所、高消費(fèi)餐飲場(chǎng)所。
(3)禁止在接待費(fèi)中列支應(yīng)當(dāng)由接待對(duì)象承擔(dān)的差旅、會(huì)議、培訓(xùn)等費(fèi)用，禁止以舉辦會(huì)議、培訓(xùn)為名列支、轉(zhuǎn)移、隱匿接待費(fèi)開支；禁止向下級(jí)單位及其他單位、企業(yè)、個(gè)人轉(zhuǎn)嫁接待費(fèi)用，禁止在非稅收入中坐支接待費(fèi)用。
(4)接待費(fèi)報(bào)銷憑證應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)票據(jù)、派出單位公函和接待清單。接待費(fèi)資金支付應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)庫(kù)集中支付制度和公務(wù)卡管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2. 中央和國(guó)家機(jī)關(guān)外賓接待經(jīng)費(fèi)管理
2013年12月31日，財(cái)政部《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)外賓接待經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)行[2013]533號(hào))，要求中央和國(guó)家機(jī)關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位接待國(guó)外、境外來賓適用本辦法，自2014年1月31日起施行。涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
(1)未經(jīng)批準(zhǔn)或授權(quán)，不得對(duì)外發(fā)出正式邀請(qǐng)或作出承諾。接待計(jì)劃應(yīng)當(dāng)明確外賓團(tuán)組中由我方招待的人數(shù)、天數(shù)，費(fèi)用開支范圍以及資金來源、列支渠道、預(yù)算等。
(2)外賓接待經(jīng)費(fèi)開支范圍主要包括：住宿費(fèi)、日?；锸迟M(fèi)、宴請(qǐng)費(fèi)、交通費(fèi)、贈(zèng)禮等。外賓接待經(jīng)費(fèi)原則上不得列支外賓來華國(guó)際旅費(fèi)。
(3)對(duì)外贈(zèng)禮以贈(zèng)禮方或受禮方級(jí)別較高一方的級(jí)別確定贈(zèng)禮標(biāo)準(zhǔn)。贈(zèng)禮方或受禮方為正、副部長(zhǎng)級(jí)人員的，每人次禮品不得超過400元；贈(zèng)禮方或受禮方為司局級(jí)人員的，每人次禮品不得超過200元；其他人員，可以視情況贈(zèng)送小紀(jì)念品。
(4)其他宴請(qǐng)，外賓5人(含)以內(nèi)的，中外人數(shù)原則上在1：1以內(nèi)安排；外賓超過5人的，超過部分中外人數(shù)原則上在1：2以內(nèi)安排。
(四)公務(wù)用車規(guī)定
1. 黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車管理
2017年12月11 日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車管理辦法》，自發(fā)布之日起施行，2011年1月6日印發(fā)的《黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車配備使用管理辦法》同時(shí)廢止。辦法對(duì)中央和國(guó)家機(jī)關(guān)及其所屬垂直管理機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)，以及各民主黨派機(jī)關(guān)和事業(yè)單位公務(wù)用車進(jìn)行了規(guī)范。涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
(1)除涉及國(guó)家安全、偵查辦案等有保密要求的特殊工作用車外，黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車產(chǎn)權(quán)注冊(cè)登記所有人應(yīng)當(dāng)為本機(jī)關(guān)法人，不得將公務(wù)用車登記在下屬單位、企業(yè)或者個(gè)人名下。
(2)嚴(yán)禁公車私用、私車公養(yǎng)，不得既領(lǐng)取公務(wù)交通補(bǔ)貼又違規(guī)使用公務(wù)用車。
(3)應(yīng)當(dāng)建立公務(wù)用車管理臺(tái)賬，加強(qiáng)相關(guān)證照檔案的保存和管理。嚴(yán)格公務(wù)用車使用時(shí)間、事由、地點(diǎn)、里程、油耗、費(fèi)用等信息登記和公示制度。嚴(yán)格執(zhí)行回單位或者其他指定地點(diǎn)停放制度，節(jié)假日期間除工作需要外應(yīng)當(dāng)封存停駛。
實(shí)行公務(wù)用車保險(xiǎn)、維修、加油政府集中采購(gòu)和定點(diǎn)保險(xiǎn)、定點(diǎn)維修、定點(diǎn)加油制度，健全公務(wù)用車油耗、運(yùn)行費(fèi)用單車核算和年度績(jī)效評(píng)價(jià)制度。
2. 黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車預(yù)算決算管理
2011年2月25日，財(cái)政部發(fā)布《黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車預(yù)算決算管理辦法》財(cái)行(〔2011〕9號(hào))，對(duì)公務(wù)用車預(yù)算決算行為進(jìn)行了規(guī)范。涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
(1)中央垂直管理部門所屬單位的一般公務(wù)用車、執(zhí)法執(zhí)勤用車、特種專業(yè)技術(shù)用車和其他用車配備更新計(jì)劃，由各主管部門負(fù)責(zé)編制。
(2)公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)用包括公務(wù)用車燃料費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)和其他相關(guān)支出。
(五)因公出國(guó)(境)規(guī)定
2013年12月20日，財(cái)政部、外交部印發(fā)《因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)行〔2013〕516號(hào))，對(duì)各級(jí)黨政軍機(jī)關(guān)、人大政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、民主黨派、人民團(tuán)體和事業(yè)單位因公組派臨時(shí)代表團(tuán)組的省部級(jí)以下(含省部級(jí))出國(guó)人員，因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)的管理進(jìn)行了規(guī)范，并要求國(guó)有企業(yè)和其他因公臨時(shí)出國(guó)人員參照本辦法執(zhí)行，自發(fā)布之日起施行。管理辦法涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
1.嚴(yán)禁接受或變相接受企事業(yè)單位資助，嚴(yán)禁向同級(jí)機(jī)關(guān)、下級(jí)機(jī)關(guān)、下屬單位、企業(yè)、駐外機(jī)構(gòu)等攤派或轉(zhuǎn)嫁出訪費(fèi)用。
2.各單位應(yīng)當(dāng)建立因公臨時(shí)出國(guó)計(jì)劃與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度。出國(guó)任務(wù)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)預(yù)算未通過審核的，不得安排出訪團(tuán)組。
3.因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)包括：國(guó)際旅費(fèi)、國(guó)外城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、公雜費(fèi)和其他費(fèi)用。公雜費(fèi)是指出國(guó)人員在國(guó)外期間的市內(nèi)交通、郵電、辦公用品、必要的小費(fèi)等費(fèi)用。其他費(fèi)用主要是指出國(guó)簽證費(fèi)用、必需的保險(xiǎn)費(fèi)用、防疫費(fèi)用、國(guó)際會(huì)議注冊(cè)費(fèi)用等。
4.因公臨時(shí)出國(guó)購(gòu)買機(jī)票，須經(jīng)本單位外事和財(cái)務(wù)部門審批同意。機(jī)票款由本單位通過公務(wù)卡、銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，不得以現(xiàn)金支付。單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《航空運(yùn)輸電子客票行程單》等有效票據(jù)注明的金額予以報(bào)銷。
5.出國(guó)人員根據(jù)出訪任務(wù)需要在一個(gè)國(guó)家城市間往來，應(yīng)當(dāng)事先在出國(guó)計(jì)劃中列明，并報(bào)本單位外事和財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。
6.出訪團(tuán)組對(duì)外原則上不搞宴請(qǐng)，確需宴請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)連同出國(guó)計(jì)劃一并報(bào)批。出訪團(tuán)組與我國(guó)駐外使領(lǐng)館等外交機(jī)構(gòu)和其他中資機(jī)構(gòu)、企業(yè)之間一律不得用公款相互宴請(qǐng)。
7.原則上不對(duì)外贈(zèng)送禮品，確有必要贈(zèng)送的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)本單位外事和財(cái)務(wù)部門審批同意，選擇具有民族特色的紀(jì)念品、傳統(tǒng)手工藝品和實(shí)用物品。
8.出國(guó)人員回國(guó)報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，須憑有效票據(jù)填報(bào)有團(tuán)組負(fù)責(zé)人審核簽字的國(guó)外費(fèi)用報(bào)銷單(具體表格由各單位制定)。各種報(bào)銷憑證須用中文注明開支內(nèi)容、日期、數(shù)量、金額等，并由經(jīng)辦人簽字。
(六)會(huì)議費(fèi)規(guī)定
2016年6月29日，財(cái)政部、 國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局聯(lián)合印發(fā)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》(財(cái)行〔2016〕214號(hào))，自發(fā)布之日起施行，要求中央和國(guó)家機(jī)關(guān)，各人民團(tuán)體、各民主黨派中央和全國(guó)工商聯(lián)遵照?qǐng)?zhí)行。黨中央、國(guó)務(wù)院直屬事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行。中央和國(guó)家機(jī)關(guān)各部門所屬事業(yè)單位由各部門依據(jù)從嚴(yán)從緊原則參照本辦法作出具體規(guī)定。涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
1.各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格會(huì)議費(fèi)預(yù)算管理,控制會(huì)議費(fèi)預(yù)算規(guī)模。會(huì)議費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)細(xì)化到具體會(huì)議項(xiàng)目,執(zhí)行中不得突破。會(huì)議費(fèi)應(yīng)當(dāng)納入部門預(yù)算,并單獨(dú)列示。
2.參會(huì)人員以在京單位為主的會(huì)議不得到京外召開。各單位不得到黨中央、國(guó)務(wù)院明令禁止的風(fēng)景名勝區(qū)召開會(huì)議。
3.會(huì)議費(fèi)開支范圍包括：會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。交通費(fèi)是指用于會(huì)議代表接送站,以及會(huì)議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。
4.會(huì)議費(fèi)由會(huì)議召開單位承擔(dān),不得向參會(huì)人員收取,不得以任何方式向下屬機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、地方轉(zhuǎn)嫁或攤派。
5.會(huì)議費(fèi)報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議審批文件、會(huì)議通知及實(shí)際參會(huì)人員簽到表、定點(diǎn)會(huì)議場(chǎng)所等會(huì)議服務(wù)單位提供的費(fèi)用原始明細(xì)單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證。
(七)差旅費(fèi)規(guī)定
2013年12月31日，財(cái)政部印發(fā)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》(財(cái)行〔2013〕531號(hào))；2015年9月30日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于調(diào)整中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》(財(cái)行[2015]497號(hào))。
《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》(財(cái)行〔2013〕531號(hào))涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
1.部級(jí)及相當(dāng)職務(wù)人員出差，因工作需要，隨行一人可乘坐同等級(jí)交通工具。未按規(guī)定等級(jí)乘坐交通工具的，超支部分由個(gè)人自理。部級(jí)及相當(dāng)職務(wù)人員住普通套間，司局級(jí)及以下人員住單間或標(biāo)準(zhǔn)間。
2.伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)計(jì)算，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干使用。市內(nèi)交通費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)計(jì)算，每人每天80元包干使用。
3.城市間交通費(fèi)按乘坐交通工具的等級(jí)憑據(jù)報(bào)銷，訂票費(fèi)、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生的簽轉(zhuǎn)或退票費(fèi)、交通意外保險(xiǎn)費(fèi)憑據(jù)報(bào)銷。住宿費(fèi)在標(biāo)準(zhǔn)限額之內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷。伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差目的地的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，在途期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)按當(dāng)天最后到達(dá)目的地的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。市內(nèi)交通費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。
4.差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)提供出差審批單、機(jī)票、車票、住宿費(fèi)發(fā)票等憑證。住宿費(fèi)、機(jī)票支出等按規(guī)定用公務(wù)卡結(jié)算。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)出差以及超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支的費(fèi)用不予報(bào)銷。實(shí)際發(fā)生住宿而無住宿費(fèi)發(fā)票的，不得報(bào)銷住宿費(fèi)以及城市間交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。
5.工作人員外出參加會(huì)議、培訓(xùn)，舉辦單位統(tǒng)一安排食宿的，會(huì)議、培訓(xùn)期間的食宿費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)由會(huì)議、培訓(xùn)舉辦單位按規(guī)定統(tǒng)一開支；往返會(huì)議、培訓(xùn)地點(diǎn)的差旅費(fèi)由所在單位按照規(guī)定報(bào)銷。
《關(guān)于調(diào)整中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》(財(cái)行[2015]497號(hào))明確：由于中央和國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員到各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所轄地、州、市(縣)出差，執(zhí)行當(dāng)?shù)刎?cái)政部門制定的差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。2016年4月1日，財(cái)政部將各地財(cái)政部門細(xì)化的差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行匯總整理并印發(fā)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員赴地方差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表》(財(cái)行[2016]71號(hào))，自2016年5月1日起執(zhí)行。
(八)培訓(xùn)費(fèi)規(guī)定
2016年12月27日，財(cái)政部、中共中央組織部印發(fā)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》(財(cái)行[2016]540號(hào))，自2017年1月1日起施行，原《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》(財(cái)行〔2013〕523號(hào))同時(shí)廢止。要求中央和國(guó)家機(jī)關(guān)及其所屬機(jī)構(gòu)遵照?qǐng)?zhí)行，中央事業(yè)單位培訓(xùn)費(fèi)管理參照?qǐng)?zhí)行。
辦法所稱培訓(xùn)，是指使用財(cái)政資金在境內(nèi)舉辦的三個(gè)月以內(nèi)的各類培訓(xùn)活動(dòng)。涉及經(jīng)費(fèi)管理的主要內(nèi)容有：
1.建立培訓(xùn)計(jì)劃編報(bào)和審批制度。各單位培訓(xùn)主管部門制訂的本單位年度培訓(xùn)計(jì)劃(包括培訓(xùn)名稱、目的、對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、參訓(xùn)人數(shù)、所需經(jīng)費(fèi)及列支渠道等)，經(jīng)單位財(cái)務(wù)部門審核后，報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議或黨組(黨委)會(huì)議批準(zhǔn)后施行。
2.培訓(xùn)費(fèi)是指各單位開展培訓(xùn)直接發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括師資費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、培訓(xùn)場(chǎng)地費(fèi)、培訓(xùn)資料費(fèi)、交通費(fèi)以及其他費(fèi)用。
3. 除師資費(fèi)外，培訓(xùn)費(fèi)實(shí)行分類綜合定額標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)核定、總額控制，各項(xiàng)費(fèi)用之間可以調(diào)劑使用。師資費(fèi)在綜合定額標(biāo)準(zhǔn)外單獨(dú)核算。邀請(qǐng)境外師資講課，須嚴(yán)格按照有關(guān)外事管理規(guī)定，履行審批手續(xù)。
4.報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)，綜合定額范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)提供培訓(xùn)計(jì)劃審批文件、培訓(xùn)通知、實(shí)際參訓(xùn)人員簽到表以及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出具的收款票據(jù)、費(fèi)用明細(xì)等憑證；師資費(fèi)范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)提供講課費(fèi)簽收單或合同，異地授課的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)按照差旅費(fèi)報(bào)銷辦法提供相關(guān)憑據(jù)。
5.培訓(xùn)費(fèi)由培訓(xùn)舉辦單位承擔(dān)，不得向參訓(xùn)人員收取任何費(fèi)用。
二、公用經(jīng)費(fèi)開支管理常見問題例示
(一)制度修訂不及時(shí)、審批程序不明確
例示1：某單位《外賓接待經(jīng)費(fèi)管理辦法》規(guī)定：“我方陪同人員人數(shù)，應(yīng)根據(jù)接待要求，當(dāng)從嚴(yán)掌握。接待國(guó)家元首、政府首腦級(jí)外賓的重大外交外事活動(dòng)，我方參加宴請(qǐng)的人數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)禮賓要求安排。其他宴請(qǐng)，外賓10人(含)以內(nèi)的，中方人數(shù)在10人以內(nèi)安排；外賓超過10人的，超過部分中外人數(shù)原則上在1：2以內(nèi)安排”，與《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》中“第十條 ……接待對(duì)象在10人以內(nèi)的，陪餐人數(shù)不得超過3人；超過10人的，不得超過接待對(duì)象人數(shù)的三分之一”的規(guī)定不相符。
例示2：某單位領(lǐng)導(dǎo)人員因公出國(guó)未報(bào)經(jīng)所在地省級(jí)外事主管部門審批，且持私人護(hù)照出國(guó)訪問；專業(yè)技術(shù)(業(yè)務(wù))人員、訪問學(xué)者等的因公出國(guó)也未經(jīng)有權(quán)主管部門的審批，且未保存出訪接待方的邀請(qǐng)函和上級(jí)單位的出國(guó)批件。
(二)臺(tái)賬不健全，統(tǒng)計(jì)口徑不一致、信息不完整
費(fèi)用歸口管理部門未分別設(shè)置“三公經(jīng)費(fèi)”、會(huì)議費(fèi)等臺(tái)賬，臺(tái)賬未序時(shí)登記，登記的關(guān)鍵要素信息不全，存在漏登和登記口徑不一致，以及備查資料未妥善保存的情形。
例示1：公務(wù)接待臺(tái)賬僅登記了時(shí)間、來訪單位及人員、業(yè)務(wù)交流的對(duì)接科室等信息，未登記公務(wù)活動(dòng)具體內(nèi)容和接待費(fèi)用等信息。接待費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列明具體項(xiàng)目，包括住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、參觀費(fèi)、禮品費(fèi)、煙酒、水果等，且應(yīng)保存被接待單位的公函和接待清單。
例示2：公務(wù)用車臺(tái)賬只登記了一般公務(wù)用車和領(lǐng)導(dǎo)干部用車的燃料費(fèi)、維修費(fèi)，未對(duì)出行事由、里程數(shù)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)等信息進(jìn)行登記，且未包括執(zhí)法執(zhí)勤用車、特種專業(yè)技術(shù)用車和其他用車發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。油耗和維修保養(yǎng)費(fèi)用未實(shí)行單車核算。
例示3：因公出國(guó)(境)費(fèi)只登記了住宿費(fèi)、差旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)，未對(duì)培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)及其他雜費(fèi)等進(jìn)行登記。
(三)內(nèi)控制度未有效遵循，例外事項(xiàng)未重新審批
例示1：公務(wù)機(jī)票未通過政府采購(gòu)方式購(gòu)買；未在規(guī)定地點(diǎn)和場(chǎng)所召開會(huì)議，以及未充分利用內(nèi)部會(huì)議室召開會(huì)議；車輛維修保養(yǎng)未在定點(diǎn)維修廠或維修廠的選取未通過政采程序、加油未在定點(diǎn)公司加油站加油。
例示2：召開計(jì)劃外會(huì)議、變更會(huì)議地點(diǎn)以及會(huì)議規(guī)模超人數(shù)等未重新履行審批程序；特種專業(yè)技術(shù)用車用于取送文件、辦理銀行業(yè)務(wù)等一般公務(wù)；占用和無償使用下屬單位車輛，以及由其他單位承擔(dān)車輛運(yùn)行費(fèi)用。未通過銀行轉(zhuǎn)賬或公務(wù)卡方式結(jié)算公用經(jīng)費(fèi)的，未履行必要的審批程序。
(四)超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷費(fèi)用、憑證附件不齊全
例示1：超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷飛機(jī)頭等艙、高鐵一等座等費(fèi)用，報(bào)銷購(gòu)煙和高檔食材及禮品費(fèi)用，超會(huì)議標(biāo)準(zhǔn)列支會(huì)議費(fèi)，以及存在超預(yù)算列支“三公經(jīng)費(fèi)”的情況。
例示2：公務(wù)接待費(fèi)支出附件缺少“派出單位公函和接待清單”，出國(guó)經(jīng)費(fèi)支出附件缺少“有團(tuán)組負(fù)責(zé)人審核簽字的國(guó)外費(fèi)用報(bào)銷單”，公務(wù)用車維修保養(yǎng)支出附件缺少“中央國(guó)家機(jī)關(guān)汽車維修驗(yàn)收單”。
(五)會(huì)計(jì)核算不正確、公用經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
例示1：將“公務(wù)接待費(fèi)”支出列入會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)、其他支出，以及“工資福利支出-伙食費(fèi)支出”等科目。將不屬于“公務(wù)接待費(fèi)”的內(nèi)部年會(huì)、職工誤餐等支出計(jì)入“公務(wù)接待費(fèi)”。
例示2：將“公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)”列入差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、其他支出(包括車輛購(gòu)置稅)等科目，將不屬于“公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)”的租車費(fèi)、司機(jī)安全獎(jiǎng)等支出計(jì)入了“公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)”。
例示3：將屬于“基本支出”核算范疇的公用經(jīng)費(fèi)，列入項(xiàng)目支出。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)應(yīng)對(duì)
(一)重視對(duì)項(xiàng)目組的培訓(xùn)，全面掌握相關(guān)法規(guī)和規(guī)定
由于公用經(jīng)費(fèi)的審計(jì)政策性和時(shí)效性強(qiáng)，在項(xiàng)目計(jì)劃階段需要收集和整理與公用經(jīng)費(fèi)審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，包括政府和上級(jí)主管單位以及本被審計(jì)單位的各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行培訓(xùn)，透徹理解和準(zhǔn)確把握政策要求，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的程序表、檢查表等工作底稿，以保障審計(jì)效率和效果。
(二)對(duì)相關(guān)制度的建立及設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)
對(duì)相關(guān)制度的建立及設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下程序：
1.查閱被審計(jì)單位是否建立了公務(wù)接待、公務(wù)用車、因公出國(guó)(境)以及會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)的相關(guān)管理制度；
2.評(píng)價(jià)相關(guān)管理制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性，重點(diǎn)是審批流程、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；
3.檢查是否明確了各項(xiàng)費(fèi)用的歸口管理部門，預(yù)算編制是否合規(guī)；
4.根據(jù)對(duì)相關(guān)制度的設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)結(jié)果確定抽樣檢查的重點(diǎn)、以及抽樣范圍和樣本量(或者按照委托人的要求實(shí)施詳查)。
(三)對(duì)相關(guān)制度的執(zhí)行有效性進(jìn)行審計(jì)
對(duì)相關(guān)制度的執(zhí)行有效性進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下程序：
1.檢查歸口管理部門相關(guān)臺(tái)賬的登記情況，獲取相關(guān)費(fèi)用預(yù)算及執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和工作總結(jié)；
2.對(duì)公用經(jīng)費(fèi)等預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析；
3.檢查公用經(jīng)費(fèi)等支出的審批流程、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，相關(guān)附件是否齊備、真實(shí)、合規(guī)；
4.察看公務(wù)用車的管理情況，檢查車輛相關(guān)證件；檢查“因公護(hù)照”的收繳及保存情況，核對(duì)繳領(lǐng)登記信息等。
(四)重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)
對(duì)以下重點(diǎn)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)如下：
1.公務(wù)接待
是否制定了國(guó)內(nèi)公務(wù)接待相關(guān)規(guī)章制度；公務(wù)接待費(fèi)用是否超預(yù)算；是否超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支公務(wù)接待費(fèi)；是否存在使用虛假發(fā)票報(bào)銷接待費(fèi)；接待費(fèi)報(bào)銷憑證是否附有派出單位公函和接待清單；是否存在以現(xiàn)金方式支付；是否按制度要求對(duì)公務(wù)接待情況進(jìn)行了日常管理；是否公開了國(guó)內(nèi)公務(wù)接待信息；是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)接待外賓，以及虛報(bào)外賓接待級(jí)別、人數(shù)、天數(shù)，套取接待經(jīng)費(fèi)；是否存在擴(kuò)大外賓接待開支范圍，或報(bào)銷與接待無關(guān)的費(fèi)用等情形。
2.公務(wù)用車
是否制定了公務(wù)用車相關(guān)規(guī)章制度；是否建立了公務(wù)用車管理臺(tái)賬，登記了使用時(shí)間、事由、地點(diǎn)、里程、油耗、費(fèi)用等信息并公示；是否執(zhí)行指定地點(diǎn)停放制度，以及節(jié)假日期間除工作需要外應(yīng)當(dāng)封存停駛等制度；公務(wù)用車費(fèi)是否超預(yù)算，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車或者超標(biāo)準(zhǔn)租用車輛，以及違規(guī)處置公務(wù)用車；是否將公務(wù)用車登記在下屬單位、企業(yè)或者個(gè)人名下；是否存在公車私用、私車公養(yǎng)，或者既領(lǐng)取公務(wù)交通補(bǔ)貼又違規(guī)使用公務(wù)用車；
是否存在換用、借用、占用下屬單位或者其他單位和個(gè)人的車輛，或者擅自接受企事業(yè)單位和個(gè)人贈(zèng)送車輛；是否存在挪用或者固定給個(gè)人使用執(zhí)法執(zhí)勤、機(jī)要通信等公務(wù)用車；是否存在虛列名目或者夾帶其他費(fèi)用，以及為非本單位車輛報(bào)銷運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用；是否實(shí)行了公務(wù)用車保險(xiǎn)、維修、加油政府集中采購(gòu)和定點(diǎn)保險(xiǎn)、定點(diǎn)維修、定點(diǎn)加油制度，以及油耗、運(yùn)行費(fèi)用單車核算和評(píng)價(jià)制度；維修保養(yǎng)報(bào)銷憑證是否附有《汽車維修驗(yàn)收單》等。
3.因公出國(guó)(境)
是否制訂了年度因公臨時(shí)出國(guó)計(jì)劃，計(jì)劃調(diào)整是否報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)；填報(bào)的《因公臨時(shí)出國(guó)任務(wù)和預(yù)算審批意見表》是否由單位外事和財(cái)務(wù)部門分別出具審簽意見；是否違規(guī)擴(kuò)大出國(guó)經(jīng)費(fèi)開支范圍、擅自提高經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)；報(bào)銷憑證是否附有團(tuán)組負(fù)責(zé)人審核簽字的國(guó)外費(fèi)用報(bào)銷單，并用中文注明開支內(nèi)容、日期、數(shù)量、金額等。
4.會(huì)議費(fèi)
會(huì)議計(jì)劃的編報(bào)、審批是否符合規(guī)定；會(huì)議會(huì)期、規(guī)模是否符合規(guī)定,會(huì)議是否在規(guī)定的地點(diǎn)和場(chǎng)所召開；是否存在借會(huì)議名義組織會(huì)餐或安排宴請(qǐng)、套取會(huì)議費(fèi)設(shè)立“小金庫(kù)”，以及在會(huì)議費(fèi)中列支公務(wù)接待費(fèi)；是否存在安排高檔套房，是否提供高檔菜肴、煙酒，是否違反會(huì)議會(huì)場(chǎng)一律不擺花草、不制作背景板、不提供水果，以及嚴(yán)禁以任何名義發(fā)放紀(jì)念品，不得額外配發(fā)洗漱用品的規(guī)定；是否組織會(huì)議代表旅游和與會(huì)議無關(guān)的參觀。
5.差旅費(fèi)
單位差旅審批制度是否健全，出差活動(dòng)是否按規(guī)定履行審批手續(xù)；差旅費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否擅自擴(kuò)大差旅費(fèi)開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)；差旅費(fèi)報(bào)銷是否符合規(guī)定，是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)差旅費(fèi)；是否向下級(jí)單位、企業(yè)或其他單位轉(zhuǎn)嫁差旅費(fèi)等。
6.培訓(xùn)費(fèi)
是否結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作實(shí)際，制定了培訓(xùn)費(fèi)管理具體規(guī)定；培訓(xùn)計(jì)劃的編報(bào)是否符合規(guī)定、臨時(shí)增加培訓(xùn)計(jì)劃是否報(bào)批；培訓(xùn)費(fèi)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷和支付是否符合規(guī)定、是否存在虛報(bào)培訓(xùn)費(fèi)用的行為；是否存在轉(zhuǎn)嫁、攤派培訓(xùn)費(fèi)用以及向參訓(xùn)人員收費(fèi)的行為等。
