企業(yè)IPO財務的規(guī)范是企業(yè)IPO審查的要點，也是企業(yè)在上市過程中難點，小編梳理了最近20個關(guān)注財務內(nèi)控的IPO案例，監(jiān)管機構(gòu)重點關(guān)注內(nèi)控制度、個人卡、體外資金收支、賬外收入、票據(jù)違規(guī)（無真實背景票據(jù)融資）、貸款違規(guī)、資金占用、第三方回款、現(xiàn)金交易、資產(chǎn)減值準備、資金流轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整等財務內(nèi)控問題。

案例：佛山市藍箭電子股份有限公司 -創(chuàng)業(yè)板-過會

第一輪問詢：問題3，申請文件顯示： 

（1）報告期各期，發(fā)行人主營業(yè)務成本分別為 40,340.79 萬元、38,977.59 萬元、45,333.71 萬元、26,894.75 萬元，直接材料成本占比分別為 69.28%、 67.93%、66.39%、65.08%，發(fā)行人原材料主要為芯片、框架、塑封料，發(fā)行人未拆分直接材料成本。 

（2）報告期各期，發(fā)行人直接人工成本分別為 4,963.13 萬元、4,799.09 萬 元、4,532.89 萬元、3,218.79 萬元，逐年降低，與收入增長的趨勢不一致。 

（3）報告期各期，發(fā)行人制造費用分別為 7,429.43 萬元、7,702.48 萬元、 10,704.98 萬元、6,173.72 萬元。發(fā)行人存在外協(xié)加工的情形，但未披露具體的 加工金額及記賬科目。

請發(fā)行人：（1）按照主要原材料類型拆分直接材料成本明細，并分析其占營業(yè)成本比例的變動與采購價格的變動趨勢是否一致。 

（2）按照公司員工及勞務派遣員工分別列示報告期各期生產(chǎn)人員平均數(shù)量、平均工資、工資總額，并說明生產(chǎn)人員數(shù)量與產(chǎn)量、營業(yè)收入的匹配關(guān)系，報告期內(nèi)直接人工成本逐年下降的原因。 

（3）說明報告期各期外協(xié)加工費用及記賬科目、記賬金額，制造費用明細，按照可變成本與固定成本拆分制造費用，可變制造費用與產(chǎn)量、營業(yè)收入是否匹配。請保薦人、申報會計師發(fā)表明確意見。

案例：未來電器-創(chuàng)業(yè)板-提交注冊

申報材料顯示：（1）報告期發(fā)行人主營業(yè)務收入分別為 34,548.03 萬元、34,744.74 萬元和 45,253.28 萬元，主要為智能終端電器、塑殼斷路器附件及框架斷路器附件的收入，由于經(jīng)營策略調(diào)整、疫情影響及沙特智能電表需求影響，細分產(chǎn)品收入呈現(xiàn)一定波動；（2）發(fā)行人電能表外置斷路器銷售模式分為自有品牌模式和 ODM 模式，招股書未披露 相關(guān)具體收入分布情況；（3）報告期發(fā)行人客戶主要為主要是低壓斷路器主機廠和省市電力公司，前五大客戶占比逐年上升，最近一年前五大客戶收入占比 67.02%。 

請發(fā)行人：（1）結(jié)合下游客戶需求情況、產(chǎn)品及經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整及其他有關(guān)量價影響因素，進一步分析說明發(fā)行人報告期各期收入變動的原因及合理性，發(fā)行人常規(guī)產(chǎn)品收入減少是否具有持續(xù)影響，是否存在收入下滑的風險； 

（2）具體說明沙特電表項目的具體情況，相關(guān)項目對應的產(chǎn)品、客戶、銷售收入及毛利率、發(fā)行人產(chǎn)品占該項目同類產(chǎn)品采購的比例、項目完成情況及最新進展等情況，并分析 相關(guān)項目屬于一次性項目還是持續(xù)項目，相關(guān)項目對發(fā)行人經(jīng)營業(yè)績的貢獻是否具有持續(xù) 性，是否有其他類似項目，如否，進一步說明發(fā)行人后續(xù)經(jīng)營是否存在業(yè)績大幅波動的風險，并完善相關(guān)風險揭示； 

（3）補充說明 2021 年上半年經(jīng)營業(yè)績及相對去年同期的變動情況，若發(fā)生較大變化， 請披露變化情況、變化原因以及由此可能產(chǎn)生的影響，并在重大事項提示中披露相關(guān)風險； 

（4）補充說明發(fā)行人不同銷售模式下的收入金額及占比以及相關(guān)模式下對投資者了解業(yè)務和財務有關(guān)情況所必要的信息，并結(jié)合招股書格式準則的規(guī)定，修訂對銷售模式相關(guān)情況的信息披露； 

（5）補充說明不同銷售模式下分別對應的前五大客戶的基本情況、合作歷史及訂單獲取方式、定價原則、結(jié)算周期、交易價格及變動趨勢、毛利率、退換貨情況、向發(fā)行人采購占其同類產(chǎn)品采購的比例等，并結(jié)合有關(guān)因素分析說明各期對各個客戶銷售變動的原因及合 理性，以及相關(guān)交易的穩(wěn)定性和持續(xù)性；

（6）按適當方式對發(fā)行人的客戶銷售額進行分層，分析相關(guān)客戶的分布情況及其變動原因，并結(jié)合各期客戶增減變動情況，分析說明報告期是否存在異常新增客戶等情形，發(fā)行人的客戶及其實際控制人或主要股東、關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或利益安排； 

（7）說明發(fā)行人各期境外收入情況，包括銷售區(qū)域、客戶、產(chǎn)品等； 

（8）說明發(fā)行人其他業(yè)務收入中銷售材料、模具的具體情況，分析商業(yè)合理性及價格公允性，結(jié)合各期廢料率的變動情況分析各期廢料銷售金額的合理性； 

（9）結(jié)合發(fā)行人各類銷售模式下的收入實現(xiàn)過程，如相關(guān)合同約定、相關(guān)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點、退換貨條款及實際發(fā)生情況、具體確認依據(jù)等，進一步分析說明相關(guān)收入確認政策是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。

請保薦人、申報會計師對上述事項發(fā)表明確意見；另請保薦人、申報會計師詳細說明針對發(fā)行人各期境外、境內(nèi)客戶及其收入的核查方法、核查范圍、核查比例、取得的相關(guān)證據(jù)及結(jié)論，以及不同銷售模式下的核查情況，并對收入真實性發(fā)表明確核查意見。 

申報材料顯示：報告期內(nèi)發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方之間存在較多關(guān)聯(lián)交易，包括采購/出售商品、接受/提供勞務、關(guān)聯(lián)租賃等。此外，發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方重合的供應商采購收入占發(fā)行人的比例分別為 16.77%、18.94%、19.57%、18.16%。

請發(fā)行人：（1）逐個說明報告期內(nèi)與關(guān)聯(lián)方之間采購/出售商品、接受/提供勞務、出租 /承租房屋的必要性、公允性，特別是與部分關(guān)聯(lián)方之間交易金額持續(xù)較大的原因及合理性；關(guān)聯(lián)租賃事項的會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定； 

（2）重疊供應商的名稱、報告期各期向發(fā)行人及關(guān)聯(lián)方向重疊供應商的采購內(nèi)容、金額及占比、均價及數(shù)量，主要重疊供應商報告期內(nèi)主要財務數(shù)據(jù)，向發(fā)行人及關(guān)聯(lián)方向其采購價格的公允性，主要重疊供應商與發(fā)行人和關(guān)聯(lián)方的金額分別占其同類產(chǎn)品銷售額的比重； 

（3）重疊供應商與發(fā)行人、發(fā)行人主要股東、董監(jiān)高、其他核心人員、離職員工是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或無商業(yè)實質(zhì)的資金往來、共同投資、利益輸送等情形。請保薦人、申報會計師和發(fā)行人律師對上述事項發(fā)表明確意見。

招股說明書披露：（1）報告期內(nèi)，發(fā)行人第三方回款金額占營業(yè)收入的比例分別為 8.82%、 6.84%、7.26%、5.59%；（2）報告期內(nèi)，發(fā)行人還存在個人卡收付款、未開票收入情形。

請發(fā)行人：（1）根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》的相關(guān)規(guī)定對第三方回款事項發(fā)表明確意見，逐筆列示付款方與合同約定方的名稱、 相關(guān)關(guān)系、業(yè)務開展時間和回款時間，主要第三方回款人是否與發(fā)行人控股股東、實際控制人及董監(jiān)高、發(fā)行人員工存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在其他利益安排； 

（2）說明第三方回款比例是否符合同行業(yè)慣例，發(fā)行人對第三方回款未進行整改和規(guī)范的原因和合理性； 

（3）說明報告期內(nèi)使用個人卡收付款的金額、占比、個人卡基本信息、涉及的具體交易情況和結(jié)算流程，發(fā)行人對個人卡的控制情況和措施，個人卡收付款信息是否能與真實交易、客戶相對應，是否存在資金被挪用、占用或相關(guān)方代發(fā)行人承擔成本、費用的情形； 

（4）說明報告期內(nèi)未開票收入金額，對應的客戶基本情況及未開票原因， 相關(guān)方與發(fā)行人控股股東、實際控制人及董監(jiān)高、發(fā)行人員工之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，并充分提示相關(guān)涉稅風險； 

（5）說明相關(guān)財務內(nèi)控制度是否健全且被有效執(zhí)行，報告期內(nèi)是否存在其他財務內(nèi)控不規(guī)范情形。 

請保薦人、申報會計師根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上 市審核問答》的問題 25 的規(guī)定，說明對上述財務內(nèi)控不規(guī)范行為的核查情況， 進一步說明針對未開票收入所執(zhí)行的核查工作,包括核查程序、核查結(jié)論、核查依據(jù)等。