【CAS聚焦】新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊：租賃激勵(lì)
來(lái)源：普華永道中國(guó)官方公眾平臺(tái)
隨著越來(lái)越多企業(yè)應(yīng)用財(cái)政部發(fā)布的新租賃準(zhǔn)則，普華永道推出【新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】，以案例或問(wèn)答形式闡明新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
背景：出租人甲公司與承租人乙公司簽訂了一份為期10年的辦公樓租賃合同，每年收取租金100萬(wàn)元，租金總額為1,000萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意提供租賃激勵(lì)：
情形一：甲公司免收乙公司第一年租金，剩余9年每年收取租金100萬(wàn)元。
情形二：甲公司以現(xiàn)金方式為乙公司承擔(dān)裝修費(fèi)用100萬(wàn)元，租金總額不變。
情形三：甲公司以直接抵減租金的方式，替乙公司承擔(dān)裝修費(fèi)用100萬(wàn)元。
問(wèn)題：針對(duì)以上租賃激勵(lì)，甲公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
情形二：甲公司以現(xiàn)金方式替乙公司支付裝修費(fèi)用100萬(wàn)元，雖然租金總額不變，但由于甲公司替乙公司支付裝修費(fèi)用，因此，承租人實(shí)際承擔(dān)的租金總額為900萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付裝修費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收租賃款100萬(wàn)元，并按照整個(gè)租賃期間10年內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷，即甲公司每年按直線法確認(rèn)租金收入90萬(wàn)元，并終止確認(rèn)應(yīng)收租賃款10萬(wàn)元。
情形三：與情形二不同的是，由于甲公司為乙公司承擔(dān)的裝修費(fèi)用100萬(wàn)元直接從租金中扣減，無(wú)需另行支付，所以不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。因此，同情形一，甲公司應(yīng)當(dāng)直接將扣除裝修費(fèi)用后的租金總額900萬(wàn)元在整個(gè)租賃期間10年內(nèi)按直線法進(jìn)行分配，即甲公司每年確認(rèn)租金收入90萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》應(yīng)用指南（2019年修訂）
出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
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