【CAS聚焦】新租賃準則應用錦囊：識別租賃資產(chǎn)之光纜使用合同
來源：普華永道中國官方公眾平臺
2021年是新租賃準則全面實施的第一年，為協(xié)助企業(yè)應用財政部發(fā)布的新租賃準則，普華永道繼【新收入準則應用錦囊】系列后再次推出【新租賃準則應用錦囊】系列，以案例或問答形式闡明新租賃準則的相關會計處理。
問：情形一和情形二中的光纜使用合同中包含租賃嗎？
三是資產(chǎn)供應方向客戶轉移對已識別資產(chǎn)使用權的控制
情形一：甲公司與公用設施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同，符合“存在一定期間”要素；但合同中約定，甲公司僅可使用光纜中總傳輸容量為10根光纖的部分傳輸容量（相當于3根光纖的容量），且提供給甲公司使用的光纖容量與其余光纖容量在物理上不可區(qū)分，亦不代表該光纜的幾乎全部容量，因此在情形一中不存在已識別資產(chǎn)，該合同中不包含租賃。
情形二：首先，甲公司與公用設施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同，符合“存在一定期間”要素；其次，合同明確指定甲公司有權獨家使用三根特定的且物理上可區(qū)分的光纖，公用設施公司不可因修理、維護或故障以外的原因替換光纖，這表明在情形二中存在三根已識別的光纖，即存在可識別資產(chǎn)；最后，由于甲公司有權獨家使用并自主決定如何使用這些光纖來傳輸流量，包括傳輸哪些數(shù)據(jù)以及傳輸多少數(shù)據(jù)，表明甲公司有權獲得使用期間內這三根光纖所產(chǎn)生的所有經(jīng)濟利益并有權主導其使用，即公用設施公司向甲公司讓渡了使用期間內控制這三根光纖使用的權利。因此，在情形二中，該合同包含租賃。
第四條：在合同開始日，企業(yè)應當評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。
除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無需重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。
第五條：為確定合同是否讓渡了在一定期間內控制已識別資產(chǎn)使用的權利，企業(yè)應當評估合同中的客戶是否有權獲得在使用期間內，因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權在該使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用。
第六條：已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定。但是，即使合同已對資產(chǎn)進行指定，如果資產(chǎn)的供應方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質性替換權，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。
《企業(yè)會計準則第21號——租賃》應用指南（2019年修訂）
如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分（例如，建筑物的一層），則該部分產(chǎn)能屬于已識別資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分（例如，光纜的部分容量），則該部分不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實質上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益的權利。
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