來源：審計(jì)之家微信公眾號(hào)

一、企業(yè)費(fèi)用審計(jì)開展情況及存在問題

（一）企業(yè)費(fèi)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及特點(diǎn)

企業(yè)費(fèi)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要有以下特點(diǎn)：

一是普遍存在，涉及面廣。審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)，超過一半省屬國企都存在費(fèi)用問題，特別是部分下屬二、三級(jí)公司的費(fèi)用問題較為突出。

二是觀念淡薄，導(dǎo)致違規(guī)慣性。部分企業(yè)認(rèn)為相比于動(dòng)輒上億的重大項(xiàng)目投資而言，幾千或幾萬元的費(fèi)用問題是小問題，甚至個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人對當(dāng)前提倡厲行節(jié)約反對浪費(fèi)、嚴(yán)禁濫發(fā)福利補(bǔ)貼的政策形勢仍認(rèn)識(shí)不夠，個(gè)別公司的國企行政化和壟斷特權(quán)思想仍普遍存在，內(nèi)控及費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行不到位，各種費(fèi)用違規(guī)問題屢禁不止。

三是形式多樣，存在較大潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)費(fèi)用違規(guī)問題形式多樣，如部分費(fèi)用報(bào)銷涉及的司機(jī)、后勤人員、出納會(huì)計(jì)等，盡管職務(wù)不高、權(quán)力不大，但費(fèi)用管控存在漏洞則容易發(fā)生“小官大貪”、“螞蟻搬家”等嚴(yán)重違法行為。

（二）企業(yè)費(fèi)用審計(jì)工作存在不足及原因

企業(yè)費(fèi)用審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本內(nèi)容，但在實(shí)踐中效果不明顯，部分企業(yè)費(fèi)用管控風(fēng)險(xiǎn)未能被充分揭示。究其原因：

一是重要性認(rèn)識(shí)不夠。工作思路仍停留在企業(yè)賬目差錯(cuò)糾弊層面，未能從政策落實(shí)和執(zhí)行的高度、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和查處費(fèi)用違規(guī)和舞弊問題的深度看待費(fèi)用審計(jì)。

二是審計(jì)方法和技術(shù)能力有限。部分項(xiàng)目的審計(jì)方案、資源安排、技術(shù)方法等未能適應(yīng)要求，傳統(tǒng)的復(fù)核賬目和抽查憑證的方法難以全面把握企業(yè)費(fèi)用支出情況。

三是個(gè)別審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感性。工作思路仍過分依賴會(huì)計(jì)賬目和相關(guān)憑證等內(nèi)部資料，未能通過外部調(diào)查等形式打開思路、找出疑點(diǎn)。

四是部分事項(xiàng)整改不到位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分違規(guī)事項(xiàng)經(jīng)常因?yàn)榻痤~較小、問題較散而未進(jìn)一步跟進(jìn)，未能從制度落實(shí)和執(zhí)行、追究問責(zé)層面加以落實(shí)整改。

上述問題在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都較普遍存在，應(yīng)在今后工作中重點(diǎn)予以加強(qiáng)和關(guān)注。

二、企業(yè)費(fèi)用審計(jì)策略和實(shí)踐——以對某國企審計(jì)為例

20XX年某省審計(jì)廳對某國企（以下簡稱Y公司）開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，查出該企業(yè)及下屬公司近年來涉及費(fèi)用預(yù)算管理不到位、違規(guī)列支費(fèi)用或費(fèi)用報(bào)銷不規(guī)范等問題，涉及金額逾千萬元，另有部分重大違規(guī)違法事項(xiàng)移送紀(jì)檢部門處理。結(jié)合對Y公司的費(fèi)用審計(jì)的具體實(shí)踐，對如何有效開展企業(yè)費(fèi)用審計(jì)提出審計(jì)思路和工作建議。

（一）扎實(shí)做好審前準(zhǔn)備工作

在調(diào)查了解階段，針對Y公司業(yè)務(wù)較為單一、現(xiàn)金流較為充裕的特點(diǎn)，審計(jì)組把對該公司的費(fèi)用審計(jì)作為重點(diǎn)，并把公司的費(fèi)用管理提升到貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神及國企改革重大政策的高度。為此，審計(jì)組廣泛收集相關(guān)法律法規(guī)，不僅包括會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的法規(guī)，還包括各部委和地方出臺(tái)的各項(xiàng)規(guī)范性文件，涉及各類津貼補(bǔ)貼和職務(wù)消費(fèi)的規(guī)范性文件，為審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)問題歸類及定性奠定了基礎(chǔ)。

（二）應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，總體把握費(fèi)用預(yù)算與費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)

針對Y公司下屬30多個(gè)二、三級(jí)公司，其業(yè)務(wù)具有類似性、費(fèi)用支出具有關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)，審計(jì)組利用AO審計(jì)工具，編寫了一系列SQL語句，按照公司、年度及費(fèi)用預(yù)算及實(shí)際列支金額等類別進(jìn)行多維分析，篩選出9家預(yù)算變動(dòng)較大、部分費(fèi)用科目列支金額不符合常理的公司，作為現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）對企業(yè)內(nèi)控制度制定及執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試

一是關(guān)注業(yè)務(wù)循環(huán)。針對管理費(fèi)用相關(guān)的采購與付款循環(huán)，對公司辦公用品、招待用品等采購權(quán)限、報(bào)銷流程、備用金管理及付款結(jié)算等進(jìn)行審查；

二是了解內(nèi)部控制。關(guān)注企業(yè)是否建立完善有效的管理費(fèi)用內(nèi)部控制制度及預(yù)算制度；人員工資、招待支出等費(fèi)用支出是否建立審批制度、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等。

三是突出審查重點(diǎn)。對員工薪酬發(fā)放情況、領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)消費(fèi)情況以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核查。

經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)部分公司辦公用品及招待用品采購未按規(guī)定崗位權(quán)限執(zhí)行（如由非授權(quán)的業(yè)務(wù)部門擅自采購）、部分公司費(fèi)用預(yù)算制度不到位（個(gè)別年度某些類別的費(fèi)用支出畸高）、部分公司報(bào)銷程序不規(guī)范等疑點(diǎn)問題。

（四）有重點(diǎn)開展賬目核實(shí)，憑證抽查等實(shí)質(zhì)性測試

根據(jù)以上步驟的發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，有針對性選擇部分公司重要或異常的費(fèi)用開支進(jìn)行核查，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，發(fā)票是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確，以及審批的合規(guī)性等。經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)部分公司超額計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、高溫補(bǔ)貼及計(jì)生獎(jiǎng)勵(lì)金發(fā)放超標(biāo)準(zhǔn)，部分公司在福利費(fèi)、勞保費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)列支工資性支出等問題，另有部分發(fā)票真實(shí)性存疑。

（五）有針對性開展外部調(diào)查

針對前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用發(fā)票和資金疑點(diǎn)，對涉及的商場超市、酒店等開展外部調(diào)查，經(jīng)相關(guān)單位配合獲取相關(guān)企業(yè)經(jīng)辦人開具發(fā)票、資金支付及真實(shí)消費(fèi)情況。對于部分經(jīng)辦人涉及的報(bào)銷資金存在的疑點(diǎn)，對相關(guān)個(gè)人銀行賬戶進(jìn)行調(diào)查，獲取相關(guān)銀行流水，并與費(fèi)用支出及報(bào)銷的流水進(jìn)行比對，進(jìn)一步充實(shí)審計(jì)證據(jù)。

實(shí)踐證明，外部調(diào)查證據(jù)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，也更容易揭露企業(yè)舞弊行為。如某公司在某商場購買多張購物卡作為員工福利發(fā)放，相關(guān)發(fā)票化整為零分拆成多張并歸入不同日期不同科目的費(fèi)用中，表面審查其內(nèi)部審批流程和相關(guān)票據(jù)均完整，幾乎難以找出紕漏。但通過外部調(diào)查獲取該公司近年來購買購物卡的明細(xì)，經(jīng)比對核實(shí)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)上述公司存在費(fèi)用支出違規(guī)問題[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)干貨關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)]。

（六）以點(diǎn)帶面落實(shí)取證

在現(xiàn)有證據(jù)的基礎(chǔ)上，審計(jì)組分別約談相關(guān)公司的費(fèi)用支出各環(huán)節(jié)涉及的經(jīng)辦人、審核人、審批人等，并對部分事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查筆錄取證。約談過程中注重靈活運(yùn)用已掌握的外部證據(jù)和關(guān)聯(lián)證據(jù)，使約談對象形成心理震懾力，引導(dǎo)其“知無不言”，并根據(jù)相關(guān)筆錄形成完整的審計(jì)證據(jù)鏈條。同時(shí)，從相關(guān)經(jīng)辦人提供的線索，審計(jì)組擴(kuò)大核查范圍，進(jìn)一步徹查費(fèi)用違規(guī)線索，揭示費(fèi)用管控存在的普遍性和制度性的問題。

（七）注重審計(jì)期間整改落實(shí)

在審計(jì)過程中，審計(jì)組注重制度整改和查處違規(guī)線索相結(jié)合，積極發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。

一是落實(shí)邊查邊改。針對Y公司及下屬企業(yè)存在的費(fèi)用問題，審計(jì)組根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和政策要求，以及結(jié)合各個(gè)公司實(shí)際分析問題存在原因，對費(fèi)用管控、薪酬管理等提出合理化建議，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改。

二是完善制度執(zhí)行。審計(jì)指出問題后，Y公司出臺(tái)相關(guān)制度，對下屬公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等規(guī)范管理，并嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理，嚴(yán)禁違規(guī)列支工資性支出行為。

三是建立追溯、追責(zé)、追查的整改跟蹤機(jī)制。Y公司董事會(huì)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)提出的問題十分重視，并以此為契機(jī)對集團(tuán)所屬企業(yè)的費(fèi)用問題進(jìn)行全面清理整改，對違規(guī)發(fā)放的薪酬補(bǔ)貼予以追溯和歸墊；對相關(guān)經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人按規(guī)定予以追責(zé)；整改工作取得較好效果。審計(jì)組對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大違法違規(guī)線索，將按規(guī)定移送相關(guān)部門進(jìn)一步處理。