來源：審計之家
 

作為一名審計人員，誰都有自己獨特的審計思路和方法，最常用的就是從會計中直接發(fā)現(xiàn)審計線索。這種方法是最基本、最直觀的，主要是通過被審計單位所提供的會計資料，利用審閱的方式發(fā)現(xiàn)審計疑點, 確定審計線索，進(jìn)而通過相關(guān)的財務(wù)資料核對、詢問等手段來證明疑點，確定事實。但是隨著時代的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各種違規(guī)、違紀(jì)、違法的手段越來越隱蔽，舞弊的方法越來越高明，作為審計工作人員，還應(yīng)當(dāng)技高一籌, 具備更多發(fā)現(xiàn)審計線索的能力，才能真正捍衛(wèi)利益，樹立審計權(quán)威。為此，我將近年來在工作中的一些發(fā)現(xiàn)審計線索的方法，提出來與大家分享、交流。

1.從原始憑證中發(fā)現(xiàn)審計線索

隨著會計手段現(xiàn)代化的發(fā)展，有些傳統(tǒng)的審計方法 和手段在實際工作中容易被忽略，特別是對原始票 據(jù)一些細(xì)節(jié)的審計。如發(fā)票內(nèi)容是否符合被審計業(yè) 務(wù)實際，數(shù)字、簽字、蓋童是否有異樣，發(fā)票號的 連續(xù)性如何等等；還有就是在原始票據(jù)多的情況 下，報賬人員易發(fā)生混水摸魚，將自己的個人消費 票據(jù)混入到原始票據(jù)從中“撈錢”。特別提醒的是， 在審計中一定要注意現(xiàn)金 交易業(yè)務(wù)，如果審計人員平時養(yǎng)成謹(jǐn)慎細(xì)致的作 風(fēng)，充分利用好最原始的審計方法一詳査原始票 據(jù)，也許會發(fā)現(xiàn)出納或者會計利用內(nèi)控的薄弱環(huán) 節(jié)，貪污、假發(fā)票套現(xiàn)、小金座等審計線索。

2.對比分析數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)審計線索

對于一些不能僅從單年、單月或者個別業(yè)務(wù)來確定的審計重點數(shù)據(jù)，我們可以采用多年、多月或者多業(yè)務(wù)對比的方式，來確定審計重點，通過審計模型、職業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)疑點。如對某單位三年以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，或者同一年度不同月份的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，就能發(fā)現(xiàn)異常，確定審計重點，進(jìn)而追蹤審計，發(fā)現(xiàn)審計線索。特別是在每年的稅收征管審計當(dāng)中，這種方法是最常用、最直接的。通過地稅審計軟件對納稅戶全年多個月份同一稅種交稅數(shù)據(jù)的對比分析，就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在偷稅、漏稅，稅務(wù)機關(guān)是否提前征收等稅收疑點，進(jìn)而利用地稅審計軟件的稅單查詢功能，來詳細(xì)查看有疑點月份的企業(yè)繳稅情況，以此確定下一步要抽查的重點納稅戶，取得審計證據(jù)。

3.利用內(nèi)控管理漏洞發(fā)現(xiàn)審計線索

在實際工作當(dāng)中，有些審計人員應(yīng)當(dāng)說不注重審前調(diào)查，更多的只是走形式。那么新的《審計準(zhǔn)則》出臺，明確了審前調(diào)查和審計實施方案的重要地位，整個審計的過程必須以審計實施方案為指導(dǎo)。在實際工作中發(fā)現(xiàn)的重大審計線索，經(jīng)常是通過大量的審前調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了被審計單位存在的管理漏洞或者薄弱環(huán)節(jié)，以此確定審計重點；通過對審計重點的核查，發(fā)現(xiàn)審計線索，為后期審計工作取得實質(zhì)性進(jìn)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

4.利用數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系來發(fā)現(xiàn)審計線索

有些審計事項，如果單從一方面無法發(fā)現(xiàn)存在的違紀(jì)、違規(guī)問題，特別是財務(wù)人員想通過不間斷的調(diào)賬，來混淆審計人員的視野，以達(dá)到自己的非法目的。這時，審計人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思維方式，從關(guān)系數(shù)據(jù)或者勾稽數(shù)據(jù)來進(jìn)行畫圖分析或者對比分析，從而發(fā)現(xiàn)審計疑點。這種方法需要審計人員具備良好的財務(wù)基礎(chǔ)，平時要加強對財務(wù)知識的學(xué)習(xí)。只有對財務(wù)知識的充分理解和掌握，才能從復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系中，識破財務(wù)人員的“意圖”，抓住被審計單位的“把柄”，進(jìn)而取得審計突破。

5.利用“盤點”來發(fā)現(xiàn)審計線索

采用突擊保險柜盤點的方式，容易發(fā)現(xiàn)賬外賬、小金庫等審計線索。這種方式重在“突擊”，貴在“仔細(xì)”。首先，必須在被審計單位完全沒有防備的情況下進(jìn)行突擊；其次，在查點保險柜時一定要認(rèn)真仔細(xì)，也許一個小紙片會帶來意想不到的審計線索。其它固定資產(chǎn)的盤存，主要通過檢查賬實是否相符，這當(dāng)中一定要注意易用、易出租、貴重的資產(chǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)挪用、貪污、國有資產(chǎn)流失等重要審計線索。

6.利用銀行對賬單和日記賬核對結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計線索

審計人員面對銀行對賬單，如果業(yè)務(wù)量不大，可以與日記帳進(jìn)行詳細(xì)的核對；如果業(yè)務(wù)量大，可以對大額的款項進(jìn)行重點核對。在此過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)注意：第一、要注意銀行對賬單中涉及的數(shù)額相同，并且是一借一貸的業(yè)務(wù)，一定要與銀行日記賬核對，如果日記賬上無記錄，那么就可能存在貪污、挪用、小金庫等違法亂紀(jì)活動；第二要注意銀行對賬單的真實性，好多管理比較混亂的單位，因為財務(wù)人員或者本單位領(lǐng)導(dǎo)為規(guī)避審計采用造假方式打印同銀行日記賬相符的銀行對賬單，以此來對付審計人員，那么這種情況下一定存在重大問題；第三要注意銀行對賬單中大額提取現(xiàn)金的數(shù)據(jù)，如果有一定要“刨根問底”，一查到底，防止中飽私囊的發(fā)生。

7.從群眾舉報中得到審計線索

我們在工作中不可小視群眾監(jiān)督的力量。這種方法主要是利用群眾對被審計單位一些日常情況或特殊現(xiàn)象的了解，其中也包括被審計單位的職工。在實際的工作當(dāng)中，審計組要視舉報人、舉報的內(nèi)容等，來確定不同的審計思路。一般群眾的舉報得來的線索有很大的不確定性，審計人員首先必須按照有關(guān)審計程序，如通過審查財務(wù)數(shù)據(jù)、銀行。