來源:中國注冊會計師俱樂部微信公眾號

 

中國注冊會計師制度自1980年恢復(fù)重建以來，已經(jīng)走過了四十余載。四十年風(fēng)風(fēng)雨雨，四十年春華秋實。新中國的注冊會計師行業(yè)從無到有、從小到大、服務(wù)大局、勇?lián)姑?，為我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)作出了具有歷史意義的專業(yè)貢獻。毋容置疑，市場經(jīng)濟越發(fā)展，注冊會計師越重要。同時，人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，給會計師事務(wù)所的發(fā)展提出新的要求。

 

一、會計師事務(wù)所發(fā)展的未來方向 

 

結(jié)合國內(nèi)外行業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步的動態(tài)，會計師事務(wù)所的發(fā)展方向離不開智能化、人本化、專業(yè)化和國際化。

 

智能化：未來的會計師事務(wù)所將高度依賴于人工智能、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等先進技術(shù)的發(fā)展，事務(wù)所很多重復(fù)性、低復(fù)雜度的勞動，甚至部分淺層的專業(yè)判斷將由技術(shù)替代人，財務(wù)機器人、審計機器人將成為未來事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)配備。事務(wù)所的助理人員將顯著減少。

 

人本化：財務(wù)機器人、審計機器人的出現(xiàn)并不能完全替代人，事務(wù)所內(nèi)具有復(fù)雜應(yīng)變能力和深層專業(yè)判斷能力的專業(yè)人士的重要性將越發(fā)顯現(xiàn)。事務(wù)所仍然要堅持以人為本。高水平的機器人和高水平的業(yè)務(wù)骨干將成為事務(wù)所不可或缺的左膀右臂。

 

專業(yè)化：智能機器人時代的專業(yè)機構(gòu)，其專業(yè)性程度主要取決于兩個方面，一是大數(shù)據(jù)到底有多“大”，二是業(yè)務(wù)骨干到底有多“牛”，他們都是事務(wù)所的核心競爭力。未來的事務(wù)所，“小而美”和“大而美”都將成為可能。但靠拼湊規(guī)模形成的大型事務(wù)所將很難生存，因為這樣的事務(wù)所無法統(tǒng)一資源，無法形成核心的競爭力。

 

國際化：盡管當(dāng)前國際局勢時有摩擦，貿(mào)易保護主義有所抬頭，但全球資源配置的優(yōu)越性以及世界各國發(fā)展的不平衡性，決定了合作好于封閉，國際化仍是資本追逐的方向，是不可根本逆轉(zhuǎn)的潮流。伴隨著資本的國際化，會計師事務(wù)所的國際化不言自明。

 

二、會計師事務(wù)所發(fā)展的路徑選擇 

 

近年來，上市公司重大舞弊事件時有發(fā)生，一些注冊會計師牽涉其中，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)形象和聲譽受到嚴重影響。究其原因，主要有三個方面：

 

一是價值觀的扭曲。個別會計師事務(wù)所以利益為導(dǎo)向，漠視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也可能同時在獨立性或勝任能力方面存在問題，沒有嚴格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計程序和獲取審計證據(jù)。加之事務(wù)所的組織形式目前是特殊普通合伙或普通合伙，從合伙人來說，業(yè)務(wù)發(fā)展是他必須考慮的問題；但目前大多數(shù)的事務(wù)所并未實現(xiàn)真正的一體化，導(dǎo)致合伙人往往只能是著眼于短期利益，在低價競爭彌漫市場，合伙人的生存都成為一個問題，如何還能談其他?目前企業(yè)既是委托方又是被審計方，事務(wù)所審計時通常是先收取部分預(yù)付款，一旦審計報告不是非無保留意見報告，企業(yè)往往不會再支付其余的審計費用，這也容易誘發(fā)審計人員為了生存和利益而在審計意見上予以讓步，應(yīng)該是從制度上去除審計人員的后顧之憂。

 

二是審計固有局限。審計是有固有局限的，注冊會計師提供的是對財務(wù)報表的合理保證。一些公司的治理層或?qū)嶋H控制人為了利益鋌而走險，外聯(lián)供應(yīng)商、客戶、金融機構(gòu)全方位系統(tǒng)性精心策劃和實施財務(wù)報表舞弊。當(dāng)企業(yè)與外圍相關(guān)主體聯(lián)手造假時，在審計中極為重要的外部審計證據(jù)幾乎全部失真，大大增加了審計失敗的風(fēng)險。我們的社會發(fā)展到這個階段，應(yīng)建立全方位的信用制度，各相關(guān)主體為企業(yè)提供造假基本都是有利益驅(qū)動的，當(dāng)企業(yè)造假爆雷后，各相關(guān)主體也必須要承擔(dān)其在其中協(xié)同作惡的代價，這樣才能夠?qū)ο嚓P(guān)主體形成威懾力。

 

三是“人才荒”的蔓延。審計工作行業(yè)吸引力不足，會計師事務(wù)所成為了職場跳板和培訓(xùn)學(xué)校，基層員工在略有經(jīng)驗后大面積的跳槽，而監(jiān)管機構(gòu)和會計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的要求日趨提高，審計人員素質(zhì)日趨下降，必然導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降和審計風(fēng)險的提高。

 

從問題找答案，從歷史看未來，或許有利于分辨出會計師事務(wù)所的發(fā)展路徑?，F(xiàn)結(jié)合事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，就會計師事務(wù)所的發(fā)展路徑淺析如下： 

 

（一）事務(wù)所應(yīng)堅持質(zhì)量至上

 

質(zhì)量是事務(wù)所的生命線。實踐已經(jīng)證明并將繼續(xù)證明：誰重視質(zhì)量，誰就會做強做優(yōu)，反之亦然。因此，事務(wù)所的頂層設(shè)計應(yīng)當(dāng)始終把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在優(yōu)先位置考慮，當(dāng)質(zhì)量與收入產(chǎn)生矛盾時，應(yīng)以質(zhì)量為重。 

 

事務(wù)所從上到下、從總部到分所，所有人員都要牢固樹立質(zhì)量意識，特別是各級主要管理人員更要以身作則，率先垂范。事務(wù)所要實行首席合伙人或風(fēng)險管理合伙人質(zhì)量一票否決制，合伙人晉升應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在事務(wù)所內(nèi)外部檢查中對執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的合伙人實行末位退出機制。

 

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)時刻保持執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，樹立風(fēng)險意識。對獲取的各種審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)審慎評價、核實其真實性，必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)親自獲取重要審計證據(jù)。對于高風(fēng)險業(yè)務(wù)，盡可能少依賴內(nèi)部證據(jù)，更多地獲取和利用外部證據(jù)。

 

注冊會計師要牢固樹立法律意識，做到知法、懂法、守法。注冊會計師不僅要懂得會計準(zhǔn)則，更要懂得審計準(zhǔn)則、以及《注冊會計師法》《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)。注冊會計師只有心里有法，執(zhí)業(yè)才有底線。 

 

（二）事務(wù)所應(yīng)堅持一體發(fā)展

 

建立完善的內(nèi)部控制制度特別是質(zhì)量控制制度并一貫遵守是事務(wù)所健康、持續(xù)發(fā)展的重要保證。實踐證明：事務(wù)所如果內(nèi)部管理混亂，無章可循或有章不循，發(fā)生審計失敗的概率就大。事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)報告、業(yè)務(wù)監(jiān)控等各個關(guān)鍵節(jié)點內(nèi)控有效，能夠在很大程度上防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

 

事務(wù)所在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量以及信息化建設(shè)等五個方面實行一體化管理，將從根本上有助于事務(wù)所做強、做優(yōu)，才能夠有效避免事務(wù)所各個合伙人之間，各個部門或各個分所之間“山頭主義”和“分灶吃飯”，事務(wù)所才能夠真正形成一個利益共同體，從而增強防范風(fēng)險和抵御風(fēng)險的能力。

 

（三）事務(wù)所應(yīng)堅持以人為本 

 

近年來，整個注冊會計師行業(yè)招聘難、留人更難已經(jīng)成為共性問題，注冊會計師行業(yè)人員老齡化問題也比較突出。因此，人才培養(yǎng)和保持已經(jīng)成為事務(wù)所的當(dāng)務(wù)之急。

 

人才培養(yǎng)，一是對新入職或所齡低、經(jīng)驗少的人員定期或不定期開展有針對性的各種培訓(xùn)，并將事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)與國家會計學(xué)院等外部培訓(xùn)相結(jié)合；二是“師傅帶徒弟”，以老帶新，發(fā)揮傳幫帶作用。由一名有經(jīng)驗的注冊會計師負責(zé)帶3-5名沒有經(jīng)驗的員工，傳道、授業(yè)、解惑，實踐證明，這是快速培養(yǎng)人才的一條捷徑；三是對新考取注冊會計師的人員予以適當(dāng)獎勵。獎勵不在于金額多少，重在于體現(xiàn)事務(wù)所鼓勵學(xué)習(xí)、力求上進的態(tài)度以及對人才的關(guān)心。

 

留住人才比較難，在目前市場經(jīng)濟條件下，過去那種單純靠感情留住人才的做法似乎已經(jīng)離我們遠去。因此，事務(wù)所要千方百計想員工之所想、急員工之所急，盡可能幫助員工解決實際困難，讓員工常懷感恩之心，心情舒暢地為事務(wù)所工作。同時，要給予員工適當(dāng)報酬和晉升機會，并讓員工看到事務(wù)所未來發(fā)展的希望。 

 

（四）事務(wù)所應(yīng)堅持技術(shù)并重

 

我們的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則都是執(zhí)行與國際趨同原則，但這不是簡單的準(zhǔn)則條文的趨同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顚嵤┲两?，能落到實地的基本審計技術(shù)仍很匱乏，審計抽樣也是五花八門，甚至是隨意抽樣，這也導(dǎo)致了審計失敗屢屢發(fā)生，也為部分蓄意造假人員提供了操作的可能和空間。 

 

所以事務(wù)所既要貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿訌娀緦徲嫾夹g(shù)的落地，也應(yīng)高度重視大數(shù)據(jù)，重視事務(wù)所及其客戶信息技術(shù)管理，順應(yīng)財務(wù)機器人、審計機器人的時代，加快智能化的審計發(fā)展。 

 

（五）事務(wù)所應(yīng)堅持專業(yè)立所 

 

自從會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)由許可改為備案管理以來，截至目前，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所由備案前的40余家增加到近80家，幾乎翻了一倍，而且還會有新的事務(wù)所不斷加入。

 

證券服務(wù)業(yè)務(wù)屬于高風(fēng)險業(yè)務(wù)，各事務(wù)所應(yīng)當(dāng)量力而行，不應(yīng)一哄而上。是否加入證券所或是否承接證券服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以是否具有專業(yè)勝任能力和人力、技術(shù)、甚至償付能力等資源為前提。三百六十行，行行出狀元。大而不強、小而不專都將影響注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。大所應(yīng)當(dāng)在做強上下功夫，中小事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在做專、做精上下氣力，中小事務(wù)所同樣可以做到某個領(lǐng)域的“NO.1”。因此，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)正確引導(dǎo)，在業(yè)務(wù)招標(biāo)上只選專、不選大，只選精、不選差，一視同仁、不搞歧視，適當(dāng)引入事務(wù)所被行政處罰或刑事處罰業(yè)務(wù)承接限制機制，支持和鼓勵中小事務(wù)所健康、可持續(xù)發(fā)展。沒有中小事務(wù)所的積極參與，就不會有注冊會計師行業(yè)的整體輝煌。 

 

（六）事務(wù)所應(yīng)堅持價值創(chuàng)造

 

注冊會計師專業(yè)服務(wù)是市場經(jīng)濟的重要制度安排，其價值主要體現(xiàn)在整個生態(tài)鏈的作用發(fā)揮上。如果注冊會計師提供的只是無差別的專業(yè)服務(wù)，就難以體現(xiàn)其應(yīng)有的價值，也難以在收費上體現(xiàn)差異。如果注冊會計師能夠在自己的專業(yè)領(lǐng)域精耕細作、不斷創(chuàng)新，向客戶提供差別化的專業(yè)服務(wù)，并能夠為客戶帶來實實在在的效益改善，其就會得到更多的尊重，也會創(chuàng)造更好的效益。

 

價值創(chuàng)造是未來事務(wù)所走出低價競爭困境的不二法寶。

 

【北京國富首席合伙人張燦杰供稿】