來源:中國注冊會計師俱樂部微信公眾號

 

      

    

2021年，是中國共產(chǎn)黨成立100周年，也是實施行業(yè)“十四五”規(guī)劃的開局之年。“十四五”規(guī)劃是我國開啟全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程、向第二個百年奮斗目標進軍的第一個五年，是貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局的關(guān)鍵時段，這對注冊會計師行業(yè)發(fā)展提出新的、更高的要求。注冊制改革的推行和新《證券法》的實施，對注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)標準、服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量也提出了新的挑戰(zhàn)。面對前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，行業(yè)迫切需要由注重規(guī)模和速度的外延式擴張向注重質(zhì)量和效益的內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型。

 

一、當前資本市場的法治建設(shè)和行業(yè)監(jiān)管形勢 

 

當前，資本市場在經(jīng)濟發(fā)展和金融穩(wěn)定兩個方面的作用越來越重要，國家對資本市場和相關(guān)主體的規(guī)范運作也越來越重視，與此同時監(jiān)管形勢日益嚴峻，執(zhí)業(yè)風(fēng)險日益增大。近年來資本市場層面的法律法規(guī)、政策措施頻頻出臺，對注冊會計師行業(yè)的整體發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整將產(chǎn)生重大而又深遠的影響。 

 

2020年3月1日，修訂后的《證券法》正式實施，從事證券服務(wù)由行政許可轉(zhuǎn)變?yōu)閭浒腹芾?，結(jié)束了證券業(yè)務(wù)資格許可制度。取消證券資格后，短期內(nèi)對注冊會計師行業(yè)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)可能會產(chǎn)生一定的波動，但中長期來看將促進審計質(zhì)量進一步提高。

 

2020年10月9日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，針對提高上市公司質(zhì)量提出了六個方面17項重點舉措，同時對會計師事務(wù)所等證券服務(wù)機構(gòu)履職盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)提出嚴格要求。此外，《關(guān)于依法從嚴打擊證券違法活動的若干意見》《中華人民共和國刑法修正案(十一)》等文件、法律法規(guī)相繼出臺實施，行政處罰、民事賠償、刑事追責(zé)的多層次懲戒體系已經(jīng)形成。

 

2021年8月23日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），提出了要依法整治財務(wù)審計秩序，依法加強從事證券業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所監(jiān)管，突出檢查重點，提高檢查頻次，嚴肅查處違法違規(guī)行為并曝光典型案例，加快推進注冊會計師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)，建立健全監(jiān)管合作機制，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境和能力，引導(dǎo)會計師事務(wù)所強化內(nèi)部管理。這是改革開放以來經(jīng)國務(wù)院同意，由國務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導(dǎo)我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個文件，既充分體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對新階段注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)心和重視，也使注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險管控和社會期望壓力前所未有。

 

當前資本市場的法治和監(jiān)管形勢主要呈現(xiàn)四個特點：一是健全了民事賠償制度，二是加大刑事懲戒力度，三是貫徹資本市場“零容忍”方針，四是依法整治財務(wù)審計秩序。因此，提高上市公司質(zhì)量、保護投資者合法權(quán)益是資本市場的主題，更是貫徹落實黨中央、國務(wù)院有關(guān)資本市場支持經(jīng)濟發(fā)展決策部署的必然要求。

 

當前注冊會計師行業(yè)承擔的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任全面顯著提高，而資本市場財務(wù)造假頑疾的解決仍需要一個過程，注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險不斷增加。對此，我們一定要有清醒的認識，敬畏市場、敬畏法治、敬畏專業(yè)、敬畏風(fēng)險，始終保持職業(yè)懷疑，勤勉盡職，審慎執(zhí)業(yè)，才可能在當前嚴峻的法治和監(jiān)管環(huán)境中生存并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

 

二、以提高審計質(zhì)量為中心，建立健全質(zhì)量管理體系 

 

提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，是注冊會計師行業(yè)的第一生命線，是會計師事務(wù)所生存發(fā)展和樹立市場信譽的基礎(chǔ)。新《證券法》大幅提高了審計失敗的違法成本，一單審計失敗就可能遭致毀滅性打擊。為了防范可能的風(fēng)險，質(zhì)量比規(guī)模更重要，不出問題才有機會謀長遠發(fā)展。

 

2020年11月，財政部印發(fā)了《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項準則，指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全質(zhì)量管理體系。行業(yè)要以新準則的實施為契機，對原有的質(zhì)量管理體系和質(zhì)量控制制度進行重新梳理和完善，建立健全事務(wù)所質(zhì)量管理體系，構(gòu)建以執(zhí)業(yè)質(zhì)量、誠信建設(shè)和職業(yè)道德為基石的內(nèi)部文化，提高會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)督管理能力，提升審計質(zhì)量水平，防范審計風(fēng)險。

 

三、加強會計師事務(wù)所實質(zhì)性一體化管理，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險

 

會計師事務(wù)所內(nèi)部管理水平將直接影響審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所如果疏于內(nèi)部治理，一味追求規(guī)模擴張，收入分配、合伙人晉升等同業(yè)務(wù)承接、承做直接掛鉤，實行“分灶吃飯”，就會影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量，制約會計師事務(wù)所做強做優(yōu)，為事務(wù)所健康發(fā)展埋下隱患。因此，今后一段時期需要持續(xù)推動會計師事務(wù)所一體化管理，持續(xù)提升一體化管理水平，真正實現(xiàn)人員調(diào)配、財務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標準、信息化建設(shè)的實質(zhì)性一體化管理，嚴格質(zhì)量控制，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

 

四、理性承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)，貫徹執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?nbsp;

 

當前，我們行業(yè)面臨的最主要的審計風(fēng)險就是財務(wù)造假風(fēng)險。對上市公司的造假行為和其他違法違規(guī)行為，要敢于堅決說“不”。對于在承接過程發(fā)現(xiàn)管理層誠信存在缺失、舞弊風(fēng)險高的上市公司，要做到堅決不承接；對屬于事務(wù)所“負面清單”的上市公司，務(wù)必充分考慮專業(yè)勝任能力謹慎承接。

 

在新的法治和監(jiān)管形勢下，會計師事務(wù)所不能穿新鞋走老路，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，拓寬作為注冊會計師的胸懷，充分把握好“做強做大”的辯證關(guān)系，把承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)的收益誘惑與自身的專業(yè)勝任能力牢牢結(jié)合起來，踏踏實實地貫徹執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞３知毩⑿?，保持職業(yè)懷疑，審慎評價交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，防止審計失敗。

 

五、開拓創(chuàng)新，拓展行業(yè)新業(yè)務(wù) 

 

在疫情持續(xù)肆虐、監(jiān)管環(huán)境日益嚴苛的環(huán)境下，事務(wù)所應(yīng)該全面審視黨和政府對資本市場和注冊會計師行業(yè)的政策要求，分析行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和機遇，結(jié)合服務(wù)不同層級市場主體高質(zhì)量發(fā)展的需求，推動業(yè)務(wù)向傳統(tǒng)審計鑒證服務(wù)和拓展增值服務(wù)并重的方向發(fā)展，堅持“穿新鞋、走新路”的發(fā)展策略：一是積極探索合伙人、分支機構(gòu)的考核管理辦法，制訂相應(yīng)制度并不斷完善，激發(fā)合伙人和分支機構(gòu)的主觀能動性和自覺防控執(zhí)業(yè)風(fēng)險的意識；二是創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)控方法，通過督導(dǎo)、巡查、約談、集中評審等方法，對高風(fēng)險業(yè)務(wù)審計過程加強引導(dǎo)和監(jiān)控；三是轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整思路，推動多元化經(jīng)營向縱深發(fā)展，比如破產(chǎn)事務(wù)、司法鑒定業(yè)務(wù)、跨境國際業(yè)務(wù)等。

 

當前注冊會計師行業(yè)處在一個非常嚴峻的轉(zhuǎn)型期，大家一定要認識到目前的監(jiān)管形勢，所有的經(jīng)營理念和執(zhí)業(yè)行為都要適應(yīng)這種監(jiān)管形勢；要真正貫徹風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，全面規(guī)范業(yè)務(wù)承接和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和質(zhì)量管理；要倍加珍惜目前的大好局面，持續(xù)優(yōu)化審計客戶結(jié)構(gòu)，出清重大風(fēng)險項目，在注冊制框架下，把審計工作做到位，推動事務(wù)所實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展；要充分發(fā)揮督導(dǎo)、約談、巡查等內(nèi)部監(jiān)控手段的有效作用，多管齊下，使內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷優(yōu)化。

 

總而言之，要充分認識我們所肩負的重大責(zé)任，堅持原則、堅守底線、遵守準則、敬畏風(fēng)險，為維護資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻，向投資者、監(jiān)管部門和社會公眾交上圓滿答卷。 

 

【利安達首席合伙人黃錦輝供稿】