近些年來(lái)，在“ 一帶一路” 倡議下，越來(lái)越多中國(guó)企業(yè)“走出去”，其國(guó)際業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)新的特點(diǎn)。為應(yīng)對(duì)國(guó)際項(xiàng)目長(zhǎng)期合規(guī)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅經(jīng)營(yíng)成本，防范“走出去”企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員操作風(fēng)險(xiǎn)，建立科學(xué)、系統(tǒng)和完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、流程和操作就更顯非常重要和必要。

“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)負(fù)責(zé)制定企業(yè)的境外稅務(wù)管理規(guī)定，這是企業(yè)集團(tuán)對(duì)所有境外項(xiàng)目稅務(wù)管理的總體性、原則性要求和規(guī)范，其主要內(nèi)容有: 

一是要明確總部稅務(wù)管理部門與境外項(xiàng)目部財(cái)稅管理的分工和職能，原則上，總部稅務(wù)管理部門職能應(yīng)為指導(dǎo)、監(jiān)督和支持東道國(guó)項(xiàng)目稅務(wù)事項(xiàng)，還應(yīng)包括總部與相關(guān)部門在稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管控、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查等方面的牽頭、協(xié)調(diào)作用和溝通機(jī)制。

二是應(yīng)在總部設(shè)定專人專崗牽頭對(duì)接境外項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)業(yè)務(wù)，東道國(guó)財(cái)稅管理人員應(yīng)負(fù)責(zé)做好屬地的稅務(wù)申報(bào)、繳納等日常事項(xiàng)，貫徹落實(shí)總部稅務(wù)管理部門的指導(dǎo)意見(jiàn)，做好總部稅務(wù)管理線與所在國(guó)別主要負(fù)責(zé)人管理線的溝通和匯報(bào)。

受境外項(xiàng)目投標(biāo)、融資、保險(xiǎn)、資質(zhì)，以及各國(guó)市場(chǎng)等影響，東道國(guó)業(yè)主一般是向中國(guó)的集團(tuán)總部發(fā)標(biāo)并簽訂總承包合同，總承包商在項(xiàng)目所在國(guó)注冊(cè)公司并申請(qǐng)稅號(hào)，而總承包商的分包商或合作方并不在當(dāng)?shù)刈?cè)公司和申請(qǐng)稅號(hào)，而是以“ 隱性” 方式以當(dāng)?shù)乜偝邪痰姆缮矸菁凹{稅號(hào)來(lái)實(shí)際經(jīng)營(yíng)和繳稅。因此，需要防范“ 隱性” 分包商和合作方被其本位主義和眼前利益所困，造成潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，損壞整體利益。

為促進(jìn)“隱性” 分包商、合作方與總承包商自始至終精誠(chéng)合作，共擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總承包商需要建立和規(guī)范相關(guān)與“隱性” 分包商和合作方的稅收管理規(guī)定。

為防范東道國(guó)相關(guān)財(cái)稅人員操作的盲目性和隨意性風(fēng)險(xiǎn)，減少因人員變動(dòng)造成稅務(wù)管理的被動(dòng)局面，“走出去”企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地了解和把握東道國(guó)的稅法規(guī)定和實(shí)操情況，為此需編制“ 國(guó)別稅務(wù)實(shí)操指南”。

該指南應(yīng)以投標(biāo)階段或設(shè)立當(dāng)?shù)毓厩捌诟顿M(fèi)調(diào)研報(bào)告(如由東道國(guó)當(dāng)?shù)貦?quán)威財(cái)稅中介提交的財(cái)稅盡調(diào)報(bào)告)為基礎(chǔ)，然后根據(jù)東道國(guó)項(xiàng)目的具體情況和了解到的相關(guān)操作方法，實(shí)時(shí)更新并補(bǔ)充相關(guān)財(cái)稅信息。

“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部財(cái)稅專家或相關(guān)人員必須提前積極參與境外項(xiàng)目的相關(guān)商務(wù)談判( 如與東道國(guó)業(yè)主、財(cái)稅機(jī)關(guān)、分包商的談判和溝通等)，要制定集團(tuán)內(nèi)部的商務(wù)合同稅務(wù)評(píng)審辦法，并將相關(guān)涉稅條款的評(píng)審權(quán)責(zé)作為簽約的前提條件和必須程序。

“走出去”企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)提供境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃方案模板，以供集團(tuán)內(nèi)成員單位參考。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國(guó)及東道國(guó)專業(yè)財(cái)稅顧問(wèn)(如“四大”)，經(jīng)其確認(rèn)并以其相應(yīng)的專業(yè)分析報(bào)告為支持依據(jù)，最終還需要集團(tuán)總部相關(guān)部門的審核批準(zhǔn)。具體境外項(xiàng)目籌劃方案需要各實(shí)施單位根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目商務(wù)情況、當(dāng)?shù)囟愔坪蛯?shí)際征管情況具體制訂和落實(shí)。

在東道國(guó)注冊(cè)的公司應(yīng)嚴(yán)格遵守東道國(guó)當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，要及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)、繳納東道國(guó)要求的各項(xiàng)稅費(fèi)，在東道國(guó)當(dāng)?shù)?，需要建立一個(gè)明確、具體、便于管理且不斷完善的日常稅務(wù)遵從規(guī)定。

在東道國(guó)當(dāng)?shù)刂贫ㄒ粋€(gè)務(wù)實(shí)和規(guī)范的票據(jù)審核管理辦法， 是建立和完善外賬、通過(guò)審計(jì)報(bào)告及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)前提和根本保障。

通常，“走出去” 企業(yè)及相關(guān)參建單位都有一套完善、成熟的集團(tuán)內(nèi)賬編制規(guī)程，即按照中國(guó)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法規(guī)定進(jìn)行審核票據(jù)和賬務(wù)處理，并借助集團(tuán)內(nèi)部的電算系統(tǒng)匯制報(bào)表，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

相對(duì)于內(nèi)賬，在東道國(guó)注冊(cè)的公司(一般是由總承包商在項(xiàng)目所在國(guó)注冊(cè)公司并申請(qǐng)有獨(dú)立納稅號(hào)) 一般都需要按當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府部門認(rèn)可的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)稅法建立外賬。

一般來(lái)說(shuō)，外賬以內(nèi)賬為基礎(chǔ)，對(duì)東道國(guó)與中國(guó)不同的財(cái)會(huì)、稅務(wù)差異要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，由于東道國(guó)官方語(yǔ)言的要求和具體財(cái)稅差異，東道國(guó)注冊(cè)公司一般會(huì)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)會(huì)中介幫助建立外賬，該外賬是外部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，更是在東道國(guó)納稅申報(bào)、匯算清繳、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。

因此，為編制好外賬，需要在東道國(guó)建立一個(gè)指導(dǎo)境外注冊(cè)公司的國(guó)別外賬編制規(guī)程。

東道國(guó)項(xiàng)目公司必須建立和完善稅務(wù)檔案管理辦法。其中，稅務(wù)檔案的相關(guān)資料應(yīng)包括:當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)登記證、繳稅卡、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的免稅函、當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)表、完稅證明、代扣稅憑證、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的年度匯算清繳報(bào)告、稅務(wù)檢查或稽查的相關(guān)書(shū)面記錄和報(bào)告等。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局的相關(guān)公告，“走出去”企業(yè)應(yīng)制定境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法，該辦法目的是要求東道國(guó)當(dāng)?shù)毓炯皶r(shí)收集、完整準(zhǔn)備合法、合規(guī)的境外稅收抵扣資料，并限時(shí)報(bào)送到總部，以便總部在中國(guó)能夠及時(shí)、合規(guī)地申請(qǐng)境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負(fù)。

為了積極配合國(guó)際反避稅的合作，發(fā)揮大國(guó)擔(dān)當(dāng)，中國(guó)已加入國(guó)別報(bào)告信息自動(dòng)交換的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)。涉稅信息的跨國(guó)共享無(wú)疑給“走出去”企業(yè)在中國(guó)及東道國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)，為此，建議“ 走出去”企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)盡快制定符合獨(dú)立交易原則的全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南，同時(shí)配合中國(guó)及東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定要求，制定集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)成員單位《國(guó)別報(bào)告》《主文檔》《本地文檔》， 即“三級(jí)文檔” 的準(zhǔn)備流程。

全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策指南的制定與更新，“ 三級(jí)文檔” 的準(zhǔn)備流程的細(xì)化因其相關(guān)信息跨部門，專業(yè)性強(qiáng)且比較敏感，建議應(yīng)由“ 走出去” 企業(yè)集團(tuán)總部牽頭，由負(fù)責(zé)全球境外業(yè)務(wù)的集團(tuán)總部負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，組成集團(tuán)內(nèi)部跨部門領(lǐng)導(dǎo)參加的聯(lián)合工作小組，以便有效協(xié)調(diào)資源和推進(jìn)準(zhǔn)備工作，其中內(nèi)容包括并不限于: 相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、商業(yè)實(shí)質(zhì)梳理、資產(chǎn)、功能和風(fēng)險(xiǎn)分析等方面的準(zhǔn)備和完善工作，特別是要具體規(guī)定集團(tuán)內(nèi)各個(gè)參與單位( 部門) 的配合職責(zé)，上交相關(guān)資料的審核責(zé)任和時(shí)限要求。

“走出去”企業(yè)應(yīng)該制定東道國(guó)財(cái)稅中介及代理的中介選聘及管理辦法。集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門及財(cái)稅專家要給予東道國(guó)當(dāng)?shù)乇匾膶I(yè)指導(dǎo)意見(jiàn)，并審核把關(guān)相關(guān)的服務(wù)協(xié)議。