來源：會計雅苑微信公眾號

 

企業(yè)會計準則解釋第 15 號
 

一、關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》、《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第 6 號——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》、《企業(yè)會計準則第 30 號——財務報表列報》等準則。


（一）相關(guān)會計處理。


企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷售）的，應當按照《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》、《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。試運行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》規(guī)定的應當確認為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準則中有關(guān)資產(chǎn)確認條件的應當確認為相關(guān)資產(chǎn)。本解釋所稱“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品”，包括測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)時產(chǎn)出的樣品等情形。


測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出屬于固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的必要支出，應當按照《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計入該固定資產(chǎn)成本。本解釋所稱“測試固定資產(chǎn)可否正常運轉(zhuǎn)”，指評估該固定資產(chǎn)的技術(shù)和物理性能是否達到生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務、對外出租或用于管理等標準的活動，不包括評估固定資產(chǎn)的財務業(yè)績。


（二）列示和披露。


企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》、《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》、《企業(yè)會計準則第 30 號——財務報表列報》等規(guī)定，判斷試運行銷售是否屬于企業(yè)的日常活動，并在財務報表中分別日常活動和非日?；顒恿惺驹囘\行銷售的相關(guān)收入和成本，屬于日?；顒拥模?ldquo;營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目列示，屬于非日?；顒拥模?ldquo;資產(chǎn)處置收益”等項目列示。同時，企業(yè)應當在附注中單獨披露試運行銷售的相關(guān)收入和成本金額、具體列報項目以及確定試運行銷售相關(guān)成本時采用的重要會計估計等相關(guān)信息。


（三）新舊銜接。


對于在首次施行本解釋的財務報表列報最早期間的期初至本解釋施行日之間發(fā)生的試運行銷售，企業(yè)應當按照本解釋的規(guī)定進行追溯調(diào)整；追溯調(diào)整不切實可行的，企業(yè)應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用本解釋的規(guī)定，并在附注中披露無法追溯調(diào)整的具體原因。

二、關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第 30 號——財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》等準則。


（一）列示和披露。


企業(yè)根據(jù)相關(guān)法規(guī)制度，通過內(nèi)部結(jié)算中心、財務公司等對母公司及成員單位資金實行集中統(tǒng)一管理的，對于成員單位歸集至集團母公司賬戶的資金，成員單位應當在資產(chǎn)負債表“其他應收款”項目中列示，或者根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“其他應收款”項目之上增設“應收資金集中管理款”項目單獨列示；母公司應當在資產(chǎn)負債表“其他應付款”項目中列示。對于成員單位從集團母公司賬戶拆借的資金，成員單位應當在資產(chǎn)負債表“其他應付款”項目中列示；母公司應當在資產(chǎn)負債表“其他應收款”項目中列示。


對于成員單位未歸集至集團母公司賬戶而直接存入財務公司的資金，成員單位應當在資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目中列示，根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，成員單位還可以在“貨幣資金”項目之下增設“其中：存放財務公司款項”項目單獨列示；財務公司應當在資產(chǎn)負債表“吸收存款”項目中列示。對于成員單位未從集團母公司賬戶而直接從財務公司拆借的資金，成員單位應當在資產(chǎn)負債表“短期借款”項目中列示；財務公司應當在資產(chǎn)負債表“發(fā)放貸款和墊款”項目中列示。


資金集中管理涉及非流動項目的，企業(yè)還應當按照《企業(yè)會計準則第 30 號——財務報表列報》關(guān)于流動性列示的要求，分別在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。


在集團母公司、成員單位和財務公司的資產(chǎn)負債表中，除符合《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》中有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債抵銷的規(guī)定外，資金集中管理相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債項目不得相互抵銷。


企業(yè)應當在附注中披露企業(yè)實行資金集中管理的事實，作為“貨幣資金”列示但因資金集中管理支取受限的資金的金額和情況，作為“貨幣資金”列示、存入財務公司的資金金額和情況，以及與資金集中管理相關(guān)的“其他應收款”、“應收資金集中管理款”、“其他應付款”等列報項目、金額及減值有關(guān)信息。


本解釋所稱的財務公司，是指依法接受銀保監(jiān)會的監(jiān)督管理，以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務管理服務的非銀行金融機構(gòu)。


（二）新舊銜接。


本解釋發(fā)布前企業(yè)的財務報表未按照上述規(guī)定列報的，應當按照本解釋對可比期間的財務報表數(shù)據(jù)進行相應調(diào)整。

三、關(guān)于虧損合同的判斷

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》等準則。


（一）履行合同成本的組成。


《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》第八條第三款規(guī)定，虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。其中，“履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本”應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之間的較低者。


企業(yè)履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分攤金額。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等；與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分攤金額包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的折舊費用分攤金額等。


（二）新舊銜接。


企業(yè)應當對在首次施行本解釋時尚未履行完所有義務的合同執(zhí)行本解釋，累積影響數(shù)應當調(diào)整首次執(zhí)行本解釋當年年初留存收益及其他相關(guān)的財務報表項目，不應調(diào)整前期比較財務報表數(shù)據(jù)。


四、生效日期


本解釋“關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理”、“關(guān)于虧損合同的判斷”內(nèi)容自 2022 年 1 月 1 日起施行；“關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報”內(nèi)容自公布之日起施行。