關(guān)于會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險提示函
來源：廣深財稅法微信公眾號
近年來，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和“僵尸企業(yè)”處置工作的推進(jìn)，企業(yè)破產(chǎn)案件數(shù)量呈增長趨勢。清算審計是《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定的注冊會計師法定業(yè)務(wù)，我省注冊會計師行業(yè)廣泛參與服務(wù)企業(yè)破產(chǎn)案件，出具清算審計報告，以專業(yè)技能服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會改革事業(yè)。為提高會計師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，廣東省注冊會計師協(xié)會提示如下：
風(fēng)險提示1：嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則。
《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》(會協(xié)〔2008〕1號)第五十九條規(guī)定：“注冊會計師可以接受管理人委托，提供會計、審計、咨詢等相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：(一)對破產(chǎn)申請受理日債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行清算審計，出具清算審計報告；(二)對清算期間的財務(wù)報表進(jìn)行審計，出具清算審計報告；(三)對清算終結(jié)日債務(wù)人、破產(chǎn)人的資產(chǎn)狀況、財務(wù)收支情況、財產(chǎn)分配情況進(jìn)行審計，出具清算審計報告；(四)進(jìn)行其他專項審計，并出具審計報告”。
注冊會計師開展破產(chǎn)審計業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》要求，從實質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注冊會計師已接受委托為債務(wù)人提供會計、咨詢服務(wù)的，不得再為同一債務(wù)人提供審計服務(wù)。注冊會計師受人民法院指定擔(dān)任管理人的，不得對債務(wù)人清算期間的財務(wù)報表進(jìn)行審計，不得對債務(wù)人清算終結(jié)日的資產(chǎn)狀況、財務(wù)收支情況、財產(chǎn)分配情況等進(jìn)行審計。
風(fēng)險提示2：注冊會計師應(yīng)獲取并檢查債務(wù)人的市場主體登記和出資證明等資料，并重點關(guān)注股東所認(rèn)繳的出資是否足額繳納、是否存在抽逃出資及出資方式存在瑕疵等情形。
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第三十五條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制”?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法〉若干問題的規(guī)定(二) 》第二十條規(guī)定：“管理人代表債務(wù)人提起訴訟，主張出資人向債務(wù)人依法繳付未履行的出資或者返還抽逃的出資本息，出資人以認(rèn)繳出資尚未屆至公司章程規(guī)定的繳納期限或者違反出資義務(wù)已經(jīng)超過訴訟時效為由抗辯的，人民法院不予支持”。
注冊會計師應(yīng)獲取并檢查債務(wù)人的公司章程、出資協(xié)議、出資憑證、出資期間銀行對賬單、驗資報告及注冊資本實收情況、非貨幣財產(chǎn)出資批準(zhǔn)文件、財產(chǎn)權(quán)屬證明文件、權(quán)屬變更登記文件、歷次資本變動情況及相應(yīng)的驗資報告等市場主體登記和出資證明等資料，重點關(guān)注股東所認(rèn)繳的出資是否足額繳納、是否存在抽逃出資或出資方式存在瑕疵等情形。如管理人未能獲取并提供債務(wù)人的驗資報告、出資憑證等資料，注冊會計師應(yīng)根據(jù)銀行賬戶交易流水及會計憑證核實出資情況，并在清算審計報告中如實披露，以便管理人追繳。
風(fēng)險提示3：注冊會計師執(zhí)行清算審計業(yè)務(wù)時，除應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)人財產(chǎn)的真實性、完整性、產(chǎn)權(quán)歸屬、抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況外，還應(yīng)重點檢查債務(wù)人的財產(chǎn)是否存在《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第三十一條、第三十二條、第三十三條規(guī)定情形及是否存在賬外資產(chǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第三十一條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷：(一)無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的；(二)以明顯不合理的價格進(jìn)行交易的；(三)對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的；(四)對未到期的債務(wù)提前清償?shù)模?五)放棄債權(quán)的”，第三十二條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請前六個月內(nèi)，債務(wù)人有本法第二條第一款規(guī)定的情形，仍對個別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)?，管理人有?quán)請求人民法院予以撤銷。但是，個別清償使債務(wù)人財產(chǎn)受益的除外”，第三十三條規(guī)定：“涉及債務(wù)人財產(chǎn)的下列行為無效：(一)為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的；(二)虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實的債務(wù)的”，第三十四條規(guī)定：“因本法第三十一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取得的債務(wù)人的財產(chǎn)，管理人有權(quán)追回”，第三十七條規(guī)定：“人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人可以通過清償債務(wù)或者提供為債權(quán)人接受的擔(dān)保，取回質(zhì)物、留置物”。
注冊會計師執(zhí)行清算審計業(yè)務(wù)，除重點關(guān)注債務(wù)人財產(chǎn)的真實性、完整性、產(chǎn)權(quán)歸屬、抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況外，還應(yīng)重點檢查債務(wù)人財產(chǎn)是否存在上述可撤銷行為、個別清償行為、無效行為等情形，以及是否存在賬外資產(chǎn)。如有，應(yīng)在清算審計報告中如實披露，以便管理人及時追回、取回。
風(fēng)險提示4：注冊會計師應(yīng)重點審計債務(wù)人所欠職工的工資、社保、補(bǔ)償金、公積金等薪酬福利事項，并重點關(guān)注董事、監(jiān)事和高級管理人員是否利用職權(quán)從企業(yè)獲取非正常收入和侵占企業(yè)財產(chǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十八條規(guī)定：“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報債權(quán)。債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，不必申報，由管理人調(diào)查后列出清單并予以公示。職工對清單記載有異議的，可以要求管理人更正；管理人不予更正的，職工可以向人民法院提起訴訟”，第三十六條規(guī)定：“債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財產(chǎn)，管理人應(yīng)當(dāng)追回”?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法〉若干問題的規(guī)定(二) 》第二十四條規(guī)定：“債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第二條第一款規(guī)定的情形時，債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級管理人員利用職權(quán)獲取的以下收入，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)破產(chǎn)法第三十六條規(guī)定的非正常收入：(一)績效獎金；(二)普遍拖欠職工工資情況下獲取的工資性收入；(三)其他非正常收入。債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級管理人員拒不向管理人返還上述債務(wù)人財產(chǎn)，管理人主張上述人員予以返還的，人民法院應(yīng)予支持”。
注冊會計師應(yīng)充分了解債務(wù)人的職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)、職務(wù)崗位、工齡等信息，獲取并檢查債務(wù)人與職工簽訂的勞動合同、職工債權(quán)調(diào)查、公示與異議資料，就異議事項與管理人溝通后對拖欠的職工薪酬進(jìn)行合理確認(rèn)、計量，避免拖欠的職工薪酬少計或多計。同時應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級管理人員是否利用職權(quán)從企業(yè)獲取非正常收入和侵占企業(yè)財產(chǎn)；如有，應(yīng)在清算審計報告中如實披露，以便管理人及時追回。
風(fēng)險提示5：注冊會計師應(yīng)重點審計債務(wù)人是否正確計提了各項稅款，并重點關(guān)注是否存在未計或少計的稅款、滯納金、罰款等。
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十六條規(guī)定：“附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請受理時起停止計息”?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》(法釋〔2012〕9號 )進(jìn)一步明確將欠稅滯納金視同利息處理，即破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)；對于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)?！度珖ㄔ浩飘a(chǎn)審判工作會議紀(jì)要》(法〔2018〕53號)將罰款的性質(zhì)從除斥債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)榱雍髠鶛?quán)，破產(chǎn)財產(chǎn)依照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的順序清償后仍有剩余的，可依次用于清償破產(chǎn)受理前產(chǎn)生的民事懲罰性賠償金、行政罰款、刑事罰金等懲罰性債權(quán)。
注冊會計師應(yīng)根據(jù)債務(wù)人近年實際經(jīng)營、會計賬簿、納稅申報資料重點檢查債務(wù)人的應(yīng)交稅費(fèi)核算是否準(zhǔn)確、是否如實納稅申報、是否按期、足額繳納稅費(fèi)、是否存在罰款、罰金等。必要時向所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函詢證核實，如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)受理前存在未依法如實申報納稅，存在少計或未計的稅款，滯納金、罰款等，則應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)。
風(fēng)險提示6：注冊會計師應(yīng)重點審計債務(wù)人是否存在未確認(rèn)的或有訴訟、擔(dān)保等事項，重大的未決訴訟、擔(dān)保事項是否合理預(yù)計負(fù)債。
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二條規(guī)定：“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規(guī)定清理債務(wù)”。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法〉若干問題的規(guī)定(二) 》第三條規(guī)定：“債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債表，或者審計報告、資產(chǎn)評估報告等顯示其全部資產(chǎn)不足以償付全部負(fù)債的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定債務(wù)人資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)，但有相反證據(jù)足以證明債務(wù)人資產(chǎn)能夠償付全部負(fù)債的除外”。
注冊會計師接受管理人委托，對破產(chǎn)申請受理日債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行清算審計所出具的清算審計報告，是人民法院依法宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的重要證據(jù)之一。注冊會計師應(yīng)重點檢查債務(wù)人截止至破產(chǎn)申請受理日是否存在未確認(rèn)的或有訴訟、擔(dān)保等事項，重大的未決訴訟、擔(dān)保事項是否合理預(yù)計負(fù)債，核查債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)的真實性、完整性與準(zhǔn)確性。
風(fēng)險提示7：合理利用外部專家專業(yè)意見。
清算審計是企業(yè)破產(chǎn)清算過程中一項十分重要的工作，通過審計，可以客觀、公正地反映債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，有助于維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的合法權(quán)益。進(jìn)入破產(chǎn)程序后，債務(wù)人的財產(chǎn)如存貨、土地、房屋建筑物、車輛、股權(quán)、商標(biāo)、知識產(chǎn)權(quán)等均要進(jìn)行可變現(xiàn)價值評估，以及重大未決的訴訟、擔(dān)保事項需預(yù)計負(fù)債，此時注冊會計師應(yīng)合理評估和利用資產(chǎn)評估師、律師等專家的工作成果。
發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時間:2021-08-04 閱讀:2200
