來源：稅海之星微信公眾號(hào)

 

一般來說，國際工程涉及到的貨物（或設(shè)備，材料）從中國出口退稅（免抵退），隨后到東道國（項(xiàng)目所在國）當(dāng)進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅等稅費(fèi)問題。就此，筆者就根據(jù)以往實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，簡單談?wù)勏旅嫦嚓P(guān)問題，以便相關(guān)者討論和參考。

 

在中國，一般海關(guān)對(duì)于承包工程貨物出口分三種監(jiān)管方式：1）“對(duì)外承包出口”代碼3422，一般包括出口項(xiàng)目施工所需的安裝設(shè)備、工程材料、施工機(jī)械等。2）“其它”代碼為9900，一般包括出口項(xiàng)目施工人員所需的自用生活物資。3）“退運(yùn)貨物”代碼為4561，一般包括項(xiàng)目施工所自用的臨時(shí)施工設(shè)備、工具、車輛和臨建設(shè)施等，這類貨物在東道國項(xiàng)目結(jié)束后，需要退運(yùn)回中國境內(nèi)。筆者需要特別提示的是：該退回貨物必須原樣原狀退回中國境內(nèi)，其不需要繳納中國進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。一般來說，對(duì)于國際承包工程貨物的出口的企業(yè)需要在中國相關(guān)部門（如商務(wù)部，科技委）審批，獲取相關(guān)國際工程和出口資質(zhì)，1）和2）類貨物在出口申報(bào)后，可以向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)相關(guān)的出口退稅。3）類貨物在中國出口時(shí)，不能申請(qǐng)相關(guān)的出口退稅。根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，往往工程設(shè)備出口商（尤其分包商和合作方）大多數(shù)是按一般貿(mào)易項(xiàng)下出口的，出口貨物出口后就會(huì)申請(qǐng)出口退稅，并沒有按照上述的三類國際工程貨物細(xì)分類別進(jìn)行申報(bào)出口。換言之，國際工程總承包方或分包商若是沒有細(xì)分為第3）類的“退運(yùn)貨物”，將來若是真有臨時(shí)出口貨物退回中國，就需要補(bǔ)交先前申請(qǐng)的出口退稅，同時(shí)還涉及該類貨物在中國進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。

 

國際工程貨物在東道國進(jìn)口時(shí)，一般是按國際通用的貨物海關(guān)編碼（HS code）進(jìn)行海關(guān)進(jìn)口申報(bào)并繳納相關(guān)的關(guān)稅及增值稅（消費(fèi)稅）等稅費(fèi)。進(jìn)口貨物的不同分類，直接涉及到進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅的稅負(fù)，這需要專業(yè)的海關(guān)知識(shí)及物流管理經(jīng)驗(yàn)判斷。筆者特別提示：往往企業(yè)忽略稅目列名商品，將其按工程項(xiàng)目主體設(shè)備零件歸類，先期在東道國申請(qǐng)進(jìn)口，隨后在工程項(xiàng)目后期補(bǔ)件備件發(fā)運(yùn)，卻將此類貨物作為一項(xiàng)商品籠統(tǒng)的申報(bào)為“某某設(shè)備用零件”，并歸入設(shè)備零件的商品編碼。這種忽略稅目列名，“化整為零”作法，極易造成錯(cuò)誤歸類引起進(jìn)口偷逃關(guān)稅的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，進(jìn)口貨物正確和細(xì)化分類，也可以節(jié)省進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。例如；阿根廷對(duì)于一般進(jìn)口貨物的增值稅稅率為21%，但若符合相應(yīng)條件，應(yīng)可享受10.5%的優(yōu)惠稅率。增值稅的10.5%的優(yōu)惠稅率主要是針對(duì)在相關(guān)關(guān)稅編碼中列明的固定資產(chǎn)，例如渦輪機(jī)、發(fā)電機(jī)、起重機(jī)橋等。對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的固定資產(chǎn)必須分別核算，否則當(dāng)?shù)囟悇?wù)局將按從高稅率（21%）征收，因此正確細(xì)分進(jìn)口的貨物稅目對(duì)于享受進(jìn)口環(huán)節(jié)的優(yōu)惠增值稅就顯得格外重要。

 

與中國承包工程貨物出口海關(guān)監(jiān)管三種方式相似，國際工程貨物在東道國進(jìn)口時(shí)也分三類：1）永久性設(shè)備。該類設(shè)備、材料最終是要由總承包方交付給東道國業(yè)主，也就是說該類貨物的所屬權(quán)最終歸屬于東道國業(yè)主。2）辦公和生活貨物。該類貨物一般是承包方在東道國當(dāng)?shù)刈杂玫霓k公設(shè)備，交通工具和生活用品。3）臨時(shí)進(jìn)口貨物。包括施工設(shè)備、工具、運(yùn)輸車輛和臨建設(shè)施等。該類貨物一般是承包商臨時(shí)進(jìn)口到東道國，作為項(xiàng)目施工自用，等項(xiàng)目結(jié)束后將運(yùn)出該東道國國境。對(duì)于1）類永久設(shè)備，有可能在東道國申請(qǐng)到免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅的優(yōu)惠，一般是由東道國的進(jìn)口方、業(yè)主來主導(dǎo)申請(qǐng)，尤其在國際金融組織或中國國家政策性融資貸款下，因其貸款有優(yōu)惠利率，條件好，東道國以其國家財(cái)政信用做擔(dān)保所申請(qǐng)的貸款，由此國際工程的進(jìn)口永久設(shè)備比較容易獲得關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減免。筆者在此提示：相關(guān)免稅待遇不僅僅是中國總承包商與東道國業(yè)主在商務(wù)合同上的簽約，以免稅條款體現(xiàn)，還需要審核、確認(rèn)相關(guān)免稅待遇是否符合東道國國家的相關(guān)稅法政策導(dǎo)向。一如產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的進(jìn)口相關(guān)設(shè)備、材料。再如區(qū)域優(yōu)惠政策，在東道國不發(fā)達(dá)地區(qū)和特定地區(qū)的建設(shè)設(shè)施。三如鼓勵(lì)當(dāng)?shù)毓蛦T就業(yè)的優(yōu)惠政策。另外，為了保障相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的最終落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，承包方還要獲得東道國最有權(quán)威的國家部門或機(jī)構(gòu)的相關(guān)法律批準(zhǔn)或批復(fù)，如議會(huì)，總理辦，最高法院、財(cái)政部的議案，判例或免稅函等。對(duì)于2）類中國總承包商在東道國的法律存在企業(yè)（如項(xiàng)目公司、分公司或子公司）自用貨物，如交通工具（小轎車）、辦公用品及生活用品，一般在東道國很難申請(qǐng)到免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠待遇。筆者在此提示：即便是中國總承包商與東道國業(yè)主簽署了相關(guān)的免稅合同，也不能保證2)類貨物進(jìn)口的免稅待遇的最終落實(shí)，主要是該類貨物一般不符合東道國的相關(guān)稅法的優(yōu)惠政策的導(dǎo)向。若要確保該類貨物的免稅待遇，一定要在合同中特別列明，且要獲得相關(guān)東道國權(quán)威政府部門或機(jī)構(gòu)的特別批復(fù)。對(duì)于3)類臨時(shí)性設(shè)備，因?yàn)樵跂|道國臨時(shí)入境，等項(xiàng)目完成后，該類工程施工設(shè)備，工具、臨建設(shè)施等還是要最終要離境的。因此，一般是由海關(guān)做臨時(shí)進(jìn)口監(jiān)管，該類貨物進(jìn)口時(shí)不用繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，但是當(dāng)?shù)胤纱嬖谄髽I(yè)（進(jìn)口方）需要向海關(guān)提供保證金，大部分情況下是提供商業(yè)銀行的保函來做免稅質(zhì)押。換言之，若是項(xiàng)目結(jié)束后，該類貨物最終不能辦理離境，東道國海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)則要進(jìn)行相關(guān)臨時(shí)保稅貨物的核驗(yàn)、清算和稽查，隨即則需要補(bǔ)交關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。因此，筆者根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)提示：在絕大部分情況下，該類臨時(shí)進(jìn)口的貨物不可能全部最終辦理離境。或是因?yàn)樽匀粨p壞，或是出租給相關(guān)企業(yè)他用，或是最終變價(jià)處置等情況，該類貨物最終不能全部在當(dāng)時(shí)海關(guān)臨時(shí)進(jìn)口監(jiān)管清單里解除監(jiān)管，退回保函。由此，筆者在此建議：當(dāng)?shù)胤纱嬖谄髽I(yè)在做此類臨時(shí)進(jìn)口貨物申請(qǐng)時(shí)，盡量要“化整為零”，即根據(jù)企業(yè)或同類企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)和最好估算，做一個(gè)盡量細(xì)化的貨物分類，然后根據(jù)分類分別向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)提供若干份銀行保函，而不是就此類全部臨時(shí)進(jìn)口貨物提供一個(gè)銀行保函。在這種安排下，若是將來此類臨時(shí)進(jìn)口貨物中只有一小部分貨物不能如期離境，當(dāng)?shù)氐暮ｊP(guān)和稅務(wù)局只就該不能出境的部分貨物進(jìn)行清稅和補(bǔ)稅，不會(huì)波及全部臨時(shí)進(jìn)口的貨物和核驗(yàn)和清稅，其解除臨時(shí)海關(guān)監(jiān)管快，效率高。特別是進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，因其與當(dāng)?shù)仨?xiàng)目其他正常經(jīng)營的增值稅抵扣相關(guān)，大部分可以如期離境貨物與少部分不能如期離境的貨物不加區(qū)分，勢必會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的全面檢查、清稅，進(jìn)而就會(huì)影響清稅、補(bǔ)稅的時(shí)間和效率，也會(huì)影響項(xiàng)目在東道國的正常經(jīng)營。

 

根據(jù)筆者以往的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于在東道國第3）類臨時(shí)進(jìn)口貨物，絕大部分中國承包商因?yàn)橄惹皼]有按照中國承包工程貨物出口第3）類“退運(yùn)貨物”監(jiān)管方式出口，而是已經(jīng)按一般貿(mào)易項(xiàng)下出口，因此或是不大可能再將此類貨物復(fù)運(yùn)回中國，或是運(yùn)回成本太大，只好放棄。筆者建議可以考慮如下兩個(gè)方案來應(yīng)對(duì)：一是轉(zhuǎn)運(yùn)至周邊有相關(guān)項(xiàng)目且是關(guān)稅同盟的國家，如在海灣六國，中亞五國，它們?nèi)舾芍苓厙蚁碛型粋€(gè)關(guān)境，關(guān)稅同盟國家之間的貨物轉(zhuǎn)運(yùn)無需再征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。也就是說，臨時(shí)進(jìn)口的貨物若從一個(gè)關(guān)稅同盟國轉(zhuǎn)運(yùn)至另外一個(gè)同盟國，只需繼續(xù)轉(zhuǎn)移海關(guān)監(jiān)管，將相關(guān)銀行保函繼續(xù)轉(zhuǎn)移，而無需再辦理離境清稅、退稅和進(jìn)口的繳稅。這樣也可以節(jié)省時(shí)間，提高效率且節(jié)約現(xiàn)金流。二是運(yùn)至國際上運(yùn)作成熟的保稅倉庫或保稅區(qū)。國際上通用的保稅倉庫、保稅區(qū)都是境內(nèi)關(guān)外的原則，簡單地說，就是貨物進(jìn)入一個(gè)國家的保稅倉庫或保稅區(qū)，該貨物算作臨時(shí)進(jìn)口，無需交納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。而且貨物在保稅倉庫或保稅區(qū)內(nèi)，不僅有存放和待轉(zhuǎn)運(yùn)、分配功能，還可以在保稅倉庫或者保稅區(qū)內(nèi)適當(dāng)做一些維修、維護(hù)、配置等增值服務(wù)。只有離開保稅倉庫、保稅區(qū)進(jìn)到該所在國的納稅關(guān)境時(shí)，才需要交納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，其好處是中國承包商一般只需承擔(dān)一定的倉儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)，進(jìn)而節(jié)省在項(xiàng)目所在國不能離境貨物所要補(bǔ)交的關(guān)稅和增值稅，至少是遞延交納關(guān)稅和增值稅，節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流。國際上成熟的保稅倉庫運(yùn)作在荷蘭、德國、意大利、希臘等國都有，在阿聯(lián)酋迪拜有十幾個(gè)保稅區(qū)，也都有很成熟、規(guī)范的運(yùn)作。

 

在東道國海關(guān)報(bào)關(guān)后交納的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是非常重要的一個(gè)法律憑證，也是這個(gè)在東道國進(jìn)口法律存在企業(yè)的企業(yè)所得稅的計(jì)價(jià)依據(jù)。也就是說，當(dāng)?shù)胤纱嬖诘钠髽I(yè)根據(jù)進(jìn)口貨物（包括設(shè)備和材料等）的報(bào)關(guān)單及相關(guān)的關(guān)稅，來做相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷，或者費(fèi)用列支，以及進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣。如果一旦前期低報(bào)關(guān)，少報(bào)關(guān)或者灰色清關(guān)，以后就很難，甚至是不可能再去補(bǔ)證去修正。而東道國的關(guān)稅平均稅率（3%-13%）與企業(yè)所得稅稅率（23%-35%）相比，關(guān)稅稅率要比企業(yè)所得稅稅率低的多。如實(shí)和適度的貨物進(jìn)口估價(jià)報(bào)關(guān)，有助了正確、甚至是少繳納企業(yè)所得稅。若是低估報(bào)關(guān)，則會(huì)直接影響當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的企業(yè)多繳納所得稅，少抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。往往在東道國的隱性分包商，合作方處于眼前利益和本位主義，會(huì)做不如實(shí)的進(jìn)口貨物申報(bào)報(bào)關(guān)和繳稅，這會(huì)因小失大，增大整體稅負(fù)。

 

另外，對(duì)于東道國進(jìn)口項(xiàng)目所需貨物，出于專業(yè)效率、費(fèi)用以及進(jìn)口資質(zhì)等因素的考慮，當(dāng)?shù)胤纱嬖谄髽I(yè)往往委托東道國一個(gè)專業(yè)清關(guān)公司來代理清關(guān)和報(bào)關(guān)，從法律上來說，清關(guān)公司與當(dāng)?shù)氐姆纱嬖谄髽I(yè)是一個(gè)獨(dú)立代理關(guān)系，貨物的進(jìn)口方以及物權(quán)還是屬于東道國的法律存在企業(yè)，清關(guān)公司收取的只是中介代理的傭金，或者是報(bào)關(guān)清關(guān)的服務(wù)費(fèi)，而不是貨物的買賣或買斷關(guān)系。筆者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)操作中，往往這種獨(dú)立代理法律關(guān)系不清，造成了進(jìn)口貨物完稅憑證的抬頭不符，稅號(hào)不對(duì)。即進(jìn)口貨物的相關(guān)票證不是用的當(dāng)?shù)胤纱嬖谄髽I(yè)的單位名稱和稅號(hào)，而是用的當(dāng)?shù)厍尻P(guān)公司的名稱和稅號(hào)。當(dāng)?shù)厍尻P(guān)公司將相關(guān)稅費(fèi)直接分?jǐn)偨o當(dāng)?shù)胤纱嬖谄髽I(yè)的方式，將會(huì)造成當(dāng)?shù)胤纱嬖谄髽I(yè)不能順利實(shí)現(xiàn)稅前抵扣以及進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣。

 

總之，國際工程貨物進(jìn)出口涉及的關(guān)稅，進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅等稅費(fèi)，非常專業(yè)和繁瑣，希望相關(guān)“走出去”企業(yè)要多向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、專業(yè)物流部門以及專業(yè)稅務(wù)中介咨詢和了解，明確和掌握東道國相關(guān)稅法規(guī)定和實(shí)際操作，進(jìn)而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少整體稅負(fù)。

 

 

作者系“一帶一路”稅收實(shí)務(wù)資深專家，北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司 總經(jīng)理