【新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】預(yù)計(jì)無(wú)法收回的合同價(jià)款是否會(huì)影響收入確認(rèn)金額
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發(fā)布時(shí)間:2020.9
隨著越來(lái)越多企業(yè)應(yīng)用財(cái)政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則,普華永道推出【新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】,將以案例或問(wèn)答形式為大家闡明新收入準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
案例
墨鏡批發(fā)商:預(yù)計(jì)無(wú)法收回的價(jià)款是否會(huì)影響收入確認(rèn)金額?
某墨鏡批發(fā)商由于信譽(yù)良好,備受零售客戶的青睞,每年都會(huì)有大量零售客戶購(gòu)買其墨鏡。為確保能夠高質(zhì)量的收到貨款,在接受新客戶前,墨鏡批發(fā)商通常會(huì)對(duì)新客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估,以確保客戶有能力支付貨款。若新客戶不符合該批發(fā)商的客戶承接標(biāo)準(zhǔn),批發(fā)商不會(huì)接受該新客戶。
2020年7月,該批發(fā)商向多個(gè)客戶交付一批墨鏡,合同價(jià)款總計(jì)20萬(wàn)元。在交付墨鏡的時(shí)點(diǎn),墨鏡的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至客戶,且不存在剩余履約義務(wù)。批發(fā)商根據(jù)其評(píng)估程序,認(rèn)為合同價(jià)款很可能收回,但是,根據(jù)過(guò)往經(jīng)驗(yàn),批發(fā)商預(yù)計(jì)僅能收回合同總金額的90%。批發(fā)商打算繼續(xù)從客戶處收回全部的價(jià)款,基于過(guò)往的商業(yè)慣例,不提供價(jià)格折讓。這個(gè)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的金額應(yīng)該怎樣處理?
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)第五條
當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:
(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南(2018年修訂)
企業(yè)在評(píng)估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)是否很可能收回時(shí),僅應(yīng)考慮客戶到期時(shí)支付對(duì)價(jià)的能力和意圖(即客戶的信用風(fēng)險(xiǎn))。當(dāng)對(duì)價(jià)是可變對(duì)價(jià)時(shí),由于企業(yè)可能會(huì)向客戶提供價(jià)格折讓,企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)低于合同標(biāo)價(jià)。企業(yè)向客戶提供價(jià)格折讓的,應(yīng)當(dāng)在估計(jì)交易價(jià)格時(shí)進(jìn)行考慮。
《2018年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》
年報(bào)分析發(fā)現(xiàn),部分上市公司未區(qū)分原因,簡(jiǎn)單將預(yù)計(jì)無(wú)法從客戶收回的全部或部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,上市公司應(yīng)對(duì)其原因進(jìn)行分析。如果是因所銷售的商品或者提供的勞務(wù)本身未達(dá)到合同要求,或是向客戶提供了折扣等因素,導(dǎo)致客戶無(wú)需支付合同款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為合同對(duì)價(jià)的調(diào)整,將預(yù)計(jì)無(wú)法收回的款項(xiàng)沖減收入;如果是由于在后續(xù)期間相關(guān)情況發(fā)生變化導(dǎo)致前期確認(rèn)的應(yīng)收賬款(例如應(yīng)收政府節(jié)能補(bǔ)貼款)無(wú)法收回,應(yīng)將其視為對(duì)商品銷售收入估計(jì)的調(diào)整,將預(yù)計(jì)無(wú)法收回的補(bǔ)貼款沖減當(dāng)期收入;如果是由于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致款項(xiàng)很可能無(wú)法收回,則應(yīng)當(dāng)對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試,并根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。