文章轉(zhuǎn)自：稅海之星         作者：梁紅星

      自1978年以來，中國實行改革開放至今已40余年，中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟不僅是“引進來”，更多的是“走出去”。越來越多的有志青年正在規(guī)劃或抉擇自己的職業(yè)發(fā)展道路，國際稅收實務(wù)便是一個非常有前途的選擇。國際稅收實務(wù)的門檻很高嗎？如何才能成為一名優(yōu)秀的國際稅收實務(wù)專業(yè)人士？作為一名常年從事國際稅收實務(wù)的工作者，筆者會經(jīng)常聽到這些問題。為此，筆者根據(jù)自己多年的經(jīng)驗和體會，嘗試給與解答，期望能為那些有志從事國際稅收實務(wù)工作的青年人提供參考。

      國際稅收，筆者簡單的理解就是涉及跨境業(yè)務(wù)的稅收，即有“引進來”，也有“走出去”的稅收（in-bound & out bound）。國際稅收實務(wù)與中國稅法、財務(wù)會計或法律等相關(guān)專業(yè)比較而言，因其對工作者的外語能力、復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)以及實際工作經(jīng)驗要求較高，是一個門檻相對較高的專業(yè)。筆者理解：一名優(yōu)秀的國際稅收實務(wù)專業(yè)人士就是能夠勝任國際稅務(wù)的工作崗位，能夠很好地應(yīng)對和處理好相關(guān)國際稅收業(yè)務(wù)和事項。為此，筆者對構(gòu)成國際稅收實務(wù)專業(yè)人士的以下三個關(guān)鍵要求分別進行簡述：

一、外語能力的要求
      對一名從事國際稅收實務(wù)的專業(yè)人士來說，外語能力是一項必備技能。對外工作語言，如英語，必須要熟練掌握一般外語（或通用外語），特別是要具備很好的聽說能力并熟練掌握專業(yè)英語。當(dāng)然，如果能掌握第二種外語（小語種），比如法語、西班牙語、俄語，阿拉伯語，就會更加完美。對于想要從事國際稅收實務(wù)工作的有志青年來說，若總是依賴和借助第三方專職翻譯（如商務(wù)翻譯人員）應(yīng)對國際稅收相關(guān)具體事宜，這將是專業(yè)人員最大的短板和硬傷。尤其是對“走出去”業(yè)務(wù)來說，要想真正理解東道國相關(guān)稅務(wù)政策，稅收法規(guī)的背景，意圖和含義，就必須查找東道國稅收政策和法規(guī)的原文并研讀相關(guān)法規(guī)原文釋義和評析，還需要與東道國權(quán)威機構(gòu)，專業(yè)人士當(dāng)面溝通，直接了解和求證。若沒有過硬的外語能力終究是無法達到快速溝通、準(zhǔn)確理解的目的。特別是對稅收法規(guī)實際操作細節(jié)的理解和把握往往是存在誤解和偏差的，有時甚至?xí)c東道國稅法立法本意相距甚遠！熟練掌握外語技能是一個長期積累和不斷提高的過程，不能一蹴而就，需要有信心，耐心和毅力。

      目前國內(nèi)大多數(shù)院校的優(yōu)秀畢業(yè)生都有較好的外語水平，還有一些回國發(fā)展的留學(xué)生，他們已經(jīng)跨越了一般外語的門檻。針對那些有一定英語基礎(chǔ)的青年人，筆者建議：一是要堅持不斷的學(xué)習(xí)和持續(xù)提高一般外語能力，既包括強化語言閱讀能力和拓展寫作能力，還更要強化提高聽說能力。很多已經(jīng)從事國際稅收實務(wù)的多年的工作者，因其外語聽說能力沒有實質(zhì)性的突破，限制了其在國際稅收領(lǐng)域的進一步發(fā)展，這非?？上?。目前中國國內(nèi)有很多很好的語言培訓(xùn)機構(gòu)，可以針對口語能力的提高，做“一對一”的外教的口語專項集訓(xùn)，若能堅持1-2年的不間斷強化練習(xí)，一定會有實質(zhì)性的提高。另外，學(xué)習(xí)和了解外國（尤其是歐美）的歷史，宗教和文化等知識，也可以輔助提高外語水平。二是要深入學(xué)習(xí)財稅專業(yè)英語，力爭達到準(zhǔn)確理解和恰當(dāng)翻譯。在基礎(chǔ)外語較好的前提下，只要參考資料選好，學(xué)習(xí)方法得當(dāng)，用心體會，就有可能在較短的時間（如1-2年內(nèi)）將專業(yè)英語有所實質(zhì)突破和快速提高。學(xué)習(xí)資料可以選擇研讀OECD和UN的稅收協(xié)定范本及釋義英文原文，相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價和BEPS指南英文原文，（也可以參看相關(guān)的中文翻譯）、荷蘭國際財稅文獻局（IBFD），威科先行財稅信息庫（Wolters Kluwer），律商聯(lián)訊(LexisNexis)等相關(guān)財稅英文資料（有很多資料都是雙語的），“四大”也經(jīng)常發(fā)布相關(guān)英文各個稅種手冊和新稅法解讀等（如安永對全球企業(yè)所得稅，增值稅，轉(zhuǎn)讓定價每年都有一本更新的稅收手冊）。OECD 的International Tax Glossary是一個比較權(quán)威性的財稅專業(yè)詞典，中國財經(jīng)出版社已經(jīng)有中文翻譯，即《國際稅收辭匯》，可以反復(fù)集中強記，對照理解。這些都是非常好的專業(yè)英語的學(xué)習(xí)參考資料。另外，力爭機會多聽取外國學(xué)者或稅務(wù)專家就國際稅收專題講座，參加“四大”的英文涉外稅務(wù)研討會，這些都是快速提高專業(yè)英語的很好途徑。

二、復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的要求
      國際稅收的知識結(jié)構(gòu)具有層級性和復(fù)合性的特點。除了中國稅收和國際稅收的專業(yè)知識外，還要求具備財務(wù)會計及法律知識。正是這種從中國稅收拓展到國際稅收的升級要求，以及“財會+法律”的復(fù)合型知識的關(guān)聯(lián)，使得從事國際稅收實務(wù)的專業(yè)人士的知識結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜和全面，也更具有挑戰(zhàn)性。

      從建立和完善國際稅收知識架構(gòu)的角度來看，筆者建議；一是可以先從深入學(xué)習(xí)中國稅制知識入手。如深入研究企業(yè)所得稅和個人所得稅，尤其是境外稅收抵免相關(guān)規(guī)定和實操，還有企業(yè)并購重組的相關(guān)稅收知識。要深入研究與中國相關(guān)國家的雙邊稅收協(xié)定，關(guān)注中國轉(zhuǎn)讓定價，同期資料及反避稅的相關(guān)規(guī)定，這些中國稅制知識與境外國家的相關(guān)稅制和規(guī)定類似，也與國際稅收知識直接相關(guān)。在此基礎(chǔ)上，可以同時研學(xué)與“引進來”相關(guān)的國際稅收知識，如熟悉非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)及企業(yè)跨境服務(wù)貿(mào)易稅收，非貿(mào)付匯相關(guān)的預(yù)提所得稅等。進而可以拓展了解和學(xué)習(xí)更深入一些的國際稅收的基本知識，如OECD協(xié)定范本釋義，OECD轉(zhuǎn)讓定價指南和BEPS成果最終報告等，要盡量閱讀這些資料的原文，也可以適當(dāng)參考相關(guān)的中文翻譯。二是研讀一些主要國家稅制，如先學(xué)習(xí)香港稅制和新加坡稅制，因其稅制比較簡單，透明，容易上手，加之中國很多“走出去”企業(yè)都利用香港或新加坡作為中間平臺，開展境外業(yè)務(wù)（如投資，轉(zhuǎn)口貿(mào)易，資金池和信托等），也比較實用。隨后再可深入歐盟稅法，歐盟稅法比較經(jīng)典和規(guī)范，若能讀懂，將對其他國家有很好的參考性。美國稅法最難，也最復(fù)雜和特殊，建議只有針對相關(guān)具體業(yè)務(wù)來學(xué)習(xí)。三是要關(guān)注和補充學(xué)習(xí)與關(guān)稅和社會保險費相關(guān)知識。國際貿(mào)易知識和海關(guān)關(guān)務(wù)知識也非常重要，如國際貿(mào)易術(shù)語，貨物進出口運作、支付結(jié)算，以及自貿(mào)協(xié)定規(guī)定，反補貼，反傾銷等方面的知識。與國際貿(mào)易方面相關(guān)的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費稅）以及出口退稅的知識和技能本身就是國際稅收實務(wù)不可分割的一部分。與個人所得稅直接相關(guān)的各類社會保險費或社會保障稅（如疾病，養(yǎng)老，失業(yè)保險），還有與相關(guān)國家的雙邊社會保障協(xié)定，也是稅法及國際稅收相關(guān)聯(lián)的知識。關(guān)稅往往是由國家海關(guān)官員和企業(yè)的物流部門所負(fù)責(zé)，社保費往往是由人事部門所負(fù)責(zé)的。由于不同部門或?qū)嵅俚木窒?，稅?wù)機關(guān)或企業(yè)財稅部門人員往往很少直接接觸和實操，但對于一個完整的國際稅收知識體系來說，專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)了解和掌握關(guān)稅及社保方面的知識。

      對于入門者或非稅收專業(yè)的青年人來說，有什么途徑，可以盡快學(xué)習(xí)國際稅收的知識？筆者建議；一是可以先系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)的課程和教材，同時可以再通過注冊稅務(wù)師的考試來強化和檢驗自己已學(xué)過的稅收知識。二是要用通過積累案例學(xué)習(xí)，提高國際稅收的認(rèn)知。如國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司出版了《稅收協(xié)定執(zhí)行案例集》和《非居民企業(yè)稅收管理案例集》，《中國稅務(wù)報》國際版，《國際稅收》雜志以及《大企業(yè)稅收評論》電子期刊也經(jīng)?？且恍﹪H稅收案例及分析。這些都是非常好的案例學(xué)習(xí)資料，初學(xué)者要仔細體會，認(rèn)真思考。若想更進一步提高國際稅收稅務(wù)水平，專業(yè)人士還需要關(guān)注和研究國外法院的一些經(jīng)典稅收判例，可以研讀“四大”或國際律所的專業(yè)人士發(fā)表的案例分析外文文章。通過中國及國外的案例，判例的學(xué)習(xí)才能有一個比較客觀的對比標(biāo)準(zhǔn)和參照對象。隨著積累案例越多，國際稅收實務(wù)的專業(yè)判斷就越敏銳和準(zhǔn)確，國際視野也才能更加開闊。

      從兼顧財會和法律知識的關(guān)聯(lián)角度來看，目前大部分在中國從事國際稅收實務(wù)的專業(yè)人士都有財務(wù)會計的背景和扎實的財會技能，如財經(jīng)專業(yè)畢業(yè)，擁有注冊會計師證。但很少同時具備財會知識和法律知識，應(yīng)需盡快補充法律知識，如了解國際法，公司法，合同法，并購法，勞工法等。在國外，尤其是在發(fā)達的歐美國家，絕大部分從事稅收實務(wù)的專業(yè)人士，他們都是法律背景出身和具有很好的法務(wù)技能，如法律專業(yè)畢業(yè)，擁有律師資格證書。筆者理解；歐美國家和中國的稅務(wù)專業(yè)人士這種知識背景和技能的不同，主要是因為中西方稅收治理體制和企業(yè)稅務(wù)管理理念的不同。如在歐美國家，絕大部分稅務(wù)糾紛是通過訴訟程序解決的，需要大量的稅務(wù)律師出庭辯護。而在中國稅務(wù)糾紛大部分是與稅局協(xié)商解決，很少通過訴訟程序解決，即便有，也是先進行行政復(fù)議。因此在中國，稅務(wù)律師亟待發(fā)展。現(xiàn)階段，中國也有越來越多的法律專業(yè)及執(zhí)業(yè)律師開始專注開展稅務(wù)業(yè)務(wù)，甚至拓展從事國際稅收業(yè)務(wù)，但是他們也仍需盡快補充財會知識，如了解會計制度、準(zhǔn)則、賬務(wù)處理及報表的分析等。從企業(yè)稅務(wù)管理理念來看，更多的歐美企業(yè)是從公司治理的高度出發(fā)，注重稅收遵從的風(fēng)險防范和稅收籌劃的合法性。而中國企業(yè)則更傾向于財會基層的核算、稅務(wù)申報和稽查應(yīng)對，還有一些中小型企業(yè)是以激進的稅收籌劃為導(dǎo)向?；诖?，相比于西方國家，中國稅收實務(wù)專業(yè)人士更多出自于財會背景，出自于法律背景的較少?，F(xiàn)在中國越來越多的大企業(yè)也在向歐美500強企業(yè)學(xué)習(xí)，提升企業(yè)的稅收管理理念。因此兼顧財會和法律知識的中國稅收實務(wù)專業(yè)人士將是大勢所趨，也將被越來越受到重視和重用。財會和法律知識都是對稅務(wù)知識的必要關(guān)聯(lián)補充，不可或缺。從盡快補充和掌握所缺財會或法律知識的捷徑來看，筆者建議；有志青年可以通過參加注冊會計師考試（或更難的ACCA）或律師資格考試的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以此來激勵和提高自己，盡快有效地補全所缺少的財會或法律知識。若最終能同時獲取注冊會計師證和律師資格證，這既是對自己所學(xué)知識的一個很好檢驗，也為將來從業(yè)提供了一個資質(zhì)保障前提。另外，目前很多相關(guān)專業(yè)院校，都對在校教學(xué)形式進行改革和完善。一些相關(guān)稅收，財會，法律專業(yè)的校外優(yōu)秀專業(yè)人士或進校作講座，或參加學(xué)生的論文點評，甚至做課外兼職指導(dǎo)老師，他們這些實務(wù)的，經(jīng)驗性的知識是在校學(xué)生課本知識之外的最好補充，也非常必要和重要，在校學(xué)生要很好把握和珍惜這種社會實戰(zhàn)知識。當(dāng)然在上述知識之外，若還能拓展學(xué)習(xí)商務(wù)知識（如商業(yè)模式），行業(yè)知識（如工程建筑業(yè)，能源，制造業(yè)，金融等），項目管理知識以及企業(yè)電算管理系統(tǒng)（如ERP）等相關(guān)知識，這將為將來更好地從事國際稅收實務(wù)工作奠定更加完美和堅實的基礎(chǔ)。

三、實際工作經(jīng)驗的要求
      筆者從以往多年的國際稅收實務(wù)工作中體會到，僅僅具備扎實的外語能力，一般性國際稅收知識及財會和法律知識還不夠，要想成為一個優(yōu)秀的國際稅收實務(wù)專業(yè)人士，還必須要有一定時間的國際稅收工作磨練和技能積累，這是一項非常關(guān)鍵的要求。目前從事國際稅收實務(wù)的人士主要有以下三類人群：或在中國國家稅務(wù)局的涉外稅務(wù)部門（如國際處，對外分局）工作，或在中國會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所具體參與國際稅收的項目咨詢服務(wù)，或是在中國“走出去”企業(yè)內(nèi)部，跨國外企內(nèi)部直接參與跨國稅務(wù)管理。這三類工作崗位都是非常好的國際稅收實務(wù)平臺，在這些工作崗位積累經(jīng)驗、歷練技能是走向優(yōu)秀國際稅收專業(yè)人士的捷徑和通途。但是，僅具備在中國做國際稅收實務(wù)的經(jīng)驗還不夠全面和完整，若是有機會力爭到國外工作一段時間，這才是真正意義上，實現(xiàn)了國際稅收實務(wù)工作經(jīng)驗的飛躍。因為國際稅收理論和各國的稅收實踐差別很大，各個國家的稅制和環(huán)境也都各不相同，各國的稅法規(guī)定與具體執(zhí)行和操作也有很大差距。另外，各國稅法經(jīng)常發(fā)生變化，只有時時跟進了解最新的法規(guī)，才能準(zhǔn)確理解和適時實操。筆者將這種現(xiàn)實情況概括為：沒有通用不變的國際稅法，只有不同常變的各國具體稅收實踐。因此，筆者特別建議；若是有可能，還應(yīng)去國外某一國家或一個片區(qū)進行一段實地工作。如果暫時沒有出國工作的機會，也盡量在中國企業(yè)集團總部或外企的地區(qū)總部（如亞太區(qū)，東亞區(qū)）直接參與國際稅收的實務(wù)工作，只有這樣才能真實全面的把握國際稅收知識，才能真正跨越國際稅收的門檻。“四大”或國際律所一般都有很好的全球成員所的網(wǎng)絡(luò)，并且有較為成熟且便利的國際間合作和交流的機制，若能在“四大”或國際律所工作，直接服務(wù)跨境業(yè)務(wù)的客戶，這將是一種很好的國際稅收工作經(jīng)歷，也專業(yè)成長的一個捷徑?；蛘咴谥袊鴩鴥?nèi)會計、稅務(wù)、法律中介做國際稅收咨詢服務(wù)工作，有機會直接與東道國合作方溝通和合作，了解東道國的稅制和實操，共同服務(wù)國際客戶和積累國際稅收案例經(jīng)驗，這也是不錯的一種國際稅收實務(wù)經(jīng)歷。
      現(xiàn)在中國有國際業(yè)務(wù)的企業(yè)對中介服務(wù)的要求非?？量毯同F(xiàn)實，首先就是看稅收服務(wù)團隊人員是否有國際稅收的實操經(jīng)驗和過往案例，即便是名牌大學(xué)財稅、法律專業(yè)的畢業(yè)生或擁有相關(guān)專業(yè)資質(zhì)證書的專業(yè)人員，也很少有企業(yè)愿意給這些沒有經(jīng)驗的人士試錯和學(xué)習(xí)的機會。另外，真正將國際稅收實務(wù)做的比較好的機構(gòu)或平臺不是很多，這就是所謂的“紅圈”非常小。因此，國際稅收實務(wù)經(jīng)歷至關(guān)重要，甚至遠遠重于教育和專業(yè)背景。目前中國國家稅務(wù)系統(tǒng)也有很多外派官員到歐美國家學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機會，甚至外派到國外擔(dān)任常駐稅務(wù)官，“四大”和國際律所也有外派人員到歐美國家進行培訓(xùn)，甚至常駐工作（如在中國客戶業(yè)務(wù)組工作-China Desk），這些都是非常好的國外實踐鍛煉和經(jīng)驗積累的機會，特別是在歐美地區(qū)，大多數(shù)國家是發(fā)達，成熟的市場經(jīng)濟國家，它們的稅制較為規(guī)范，稅法較為復(fù)雜、實操相對較難，若有此類工作機會，則更要格外珍惜和積極把握。
筆者特別鼓勵有志青年，在中國國內(nèi)，不要太挑剔工作崗位，只要有從事國際稅收實務(wù)的機會和平臺，都要努力去爭取，虛心求教，入門為先。另外，更要積極爭取在“走出去”企業(yè)應(yīng)聘國外的工作的崗位，不要畏懼眼前困苦，乘著國家“一帶一路”的大勢，跨出國門，走進亞非拉，先在一些發(fā)展中國家積累國外工作經(jīng)歷，而后，再尋找去發(fā)達國家工作的機會。這種切身的國外工作經(jīng)歷還可以盡快提升國際稅收專業(yè)人才的綜合技能和職業(yè)素質(zhì)，如與不同文化、不同專業(yè)、不同部門人員進行有效交流溝通和合作，快速學(xué)習(xí)新知識，掌握新技能，適應(yīng)新環(huán)境。在有限的資源和條件下，借用外力，發(fā)揮自己的潛能，求同存異，最終解決難題。這些都是伴隨境外工作實踐所鍛就和形成的軟實力和硬功夫。

四、三項要求的關(guān)系及職業(yè)發(fā)展前景
      上述三項主要要求的相關(guān)關(guān)系是：外語能力是國際稅收的必要前提條件，財會和法律知識是稅收專業(yè)的關(guān)聯(lián)充分條件，國際稅收的工作經(jīng)驗是真正跨過國際稅收實務(wù)門檻的關(guān)鍵要素，若想成為一名優(yōu)秀的國際稅收實務(wù)專業(yè)人士，這三項要求必須最終都要具備，缺一不可。外語能力的提高，稅務(wù)專業(yè)知識的掌握，財會和法律知識的補充都是可以通過自身主觀努力來實現(xiàn)的。國際稅收的工作機會和崗位往往需要等待客觀的機遇和自身的適時把握。另外，上述三項知識和技能是一個不斷提高和完善的過程，需要循序漸進，不可一蹴而就。有志青年需要根據(jù)客觀情況和自身條件，制定一個分階段學(xué)習(xí)和提高的計劃，持之以恒，切忌半途而廢。

      從目前中國國際稅收實務(wù)的現(xiàn)狀來看，“引進來”的國際稅收業(yè)務(wù)，或者說跨境稅收業(yè)務(wù)和非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)開展的相對比較成熟，也培養(yǎng)出一大批國際稅收實務(wù)專業(yè)人士。但是隨著我國“一帶一路”倡議的推進和展開，越來越多的中國企業(yè)“走出去”?？缇硺I(yè)務(wù)和境外業(yè)務(wù)（Out-bound）的國際稅收需求日益強烈，這種真正“引進來且走出去”的國際稅收實務(wù)的專業(yè)人才更是非常的稀缺，雖然入門難，成長慢，但其含金量也相對較高，競爭并不充分，一旦入門上崗，很難被他人替代，職業(yè)發(fā)展前景無量！筆者強烈鼓勵有志從事國際稅收實務(wù)的青年人，要有針對性地盡快補足上述三項要求的短板，鍛煉和提升自己，跨越門檻，盡早使自己成為一名優(yōu)秀的國際稅收實務(wù)專業(yè)人士。

作者系“一帶一路”國際稅資深實務(wù)專家。