目前疫情比較嚴(yán)重的國家，基本上都實(shí)行了納稅申報(bào)和稅款繳納延期的規(guī)定。這樣就給予納稅人更多的時(shí)間和精力來克服困難，應(yīng)對疫情。但是每個(gè)國家延期的條件和規(guī)定都不盡相同，如限定直接受到疫情嚴(yán)重影響的行業(yè)或特定具體地區(qū)。不同的開始執(zhí)行時(shí)間、適用資格和實(shí)施程序等。有些延期會自動(dòng)實(shí)施，有些則需要申請，筆者提示：“走出去”企業(yè)一定要查看和問詢當(dāng)?shù)貣|道國的具體規(guī)定是如何適用的，不要錯(cuò)過應(yīng)本應(yīng)該享受的延期申報(bào)和繳納稅款的優(yōu)惠待遇，進(jìn)而被罰款和繳納滯納金。另外，很多國家為了避免征稅機(jī)構(gòu)與納稅人直接接觸，減少“人傳人”幾率，便利納稅人，也都采取了多種靈活的“非接觸”的納稅申報(bào)和繳納方式。“走出去”企業(yè)和個(gè)人不需按傳統(tǒng)的納稅申報(bào)和繳稅方式，去到當(dāng)?shù)厮牭亩悇?wù)征稅辦公地完成申報(bào)和繳稅。下面是一些國家的具體規(guī)定，以供參考。

新加坡：將于2020年4月，5月和6月到期的企業(yè)所得稅將分別自動(dòng)遞延至2020年7月，8月和9月的3個(gè)月。自雇人士的個(gè)人所得稅應(yīng)于2020年5月，6月和7月到期，分別自動(dòng)遞延3個(gè)月至2020年8月，9月和10月。

印度尼西亞：2019年個(gè)人所得稅申報(bào)表的提交及稅款的交納截止日期延長至2020年4月30日，將不受任何罰款; 2020年2月提交預(yù)提所得稅申報(bào)表的截止日期延長至2020年4月30日，將不受任何處罰。

巴基斯坦：分別于2020年2月18日和2020年3月18日提交的2020年1月和2020年2月銷售稅和聯(lián)邦消費(fèi)稅申報(bào)截止日期已延長至2020年4月15日;巴基斯坦聯(lián)邦稅局（FBR）已經(jīng)公布，在COVID-19大流行之后，納稅人可以選擇通過其他交付渠道（例如網(wǎng)上銀行，ATM，移動(dòng)電話）繳納關(guān)稅，所得稅，銷售稅和聯(lián)邦消費(fèi)稅。

西班牙：規(guī)定了不超過30,000歐元（即允許不提供擔(dān)保而允許遞延的稅款）的納稅延期，并通過評估或自我評估的方式確定了繳納稅期適用于2020年3月13日至2020年5月30日。

巴西：納稅人可以按以下方式延期申報(bào)納稅：初步支付稅款的1％，可以分三個(gè)月支付（分別于2020年3月，4月和2020年5月）; 和從2020年6月開始，以不超過81個(gè)月的分期付款（對于法人實(shí)體）或97個(gè)月的分期付款（對于個(gè)人和中小企業(yè)）支付剩余金額；社會保障稅最多可分60個(gè)月支付。

盧旺達(dá)：對2019納稅年度的申報(bào)和繳納所得稅的期限延期；對大型納稅人延期到2020年4月15日；對中小型納稅人延期到2020年4月30日。

尼日利亞：從扣減月份起，將增值稅和預(yù)扣稅申報(bào)的提交截止日期從21日延長到該月的最后一個(gè)工作日；將企業(yè)所得稅（CIT）申報(bào)表的提交截止日期延長1個(gè)月；使用電子平臺（efiling.firs.gov.ng）提交納稅申報(bào)表或替代使用指定的電子郵件地址；使用電子平臺進(jìn)行匯款和處理稅務(wù)證明；納稅人在沒有經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下提交納稅申報(bào)表。但是，納稅人必須在延長的備案提交日后兩個(gè)月內(nèi)將經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表提交給聯(lián)邦稅務(wù)局（FIRS）；建議納稅人創(chuàng)建一個(gè)門戶，納稅人將上載進(jìn)行案頭審查和稅務(wù)審核所需的文件，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)在線訪問。

在疫情嚴(yán)重影響的國家，企業(yè)不能按期生產(chǎn)，沒有經(jīng)營收入，缺乏現(xiàn)金流。員工居家隔離，甚至失業(yè)。有些國家頒布了特殊的應(yīng)急政策，或給與個(gè)人現(xiàn)金補(bǔ)貼或給與企業(yè)提前的退稅，給企業(yè)和個(gè)人現(xiàn)金流以“輸血救急”。幫助企業(yè)和個(gè)人得以生存和延續(xù)，渡過難關(guān)。筆者提示“走出去”企業(yè)和個(gè)人要高度關(guān)注相關(guān)規(guī)定，盡快積極申請并力爭獲取政府的最早現(xiàn)金補(bǔ)貼和最早的退稅，這是“走出去”企業(yè)和個(gè)人在此關(guān)鍵時(shí)期向東道國稅局最迫切，最直接的獲救援助途徑。下面是一些國家的具體規(guī)定，以供參考。

美國：在2020納稅年度，美國國稅局將為單身納稅人一次性發(fā)放現(xiàn)金1,200美元，或向已婚合并申報(bào)納稅人一次性發(fā)現(xiàn)金2,400美元，另為每位合資格子女額外發(fā)放現(xiàn)金500美元?，F(xiàn)金補(bǔ)貼金額將根據(jù)納稅人在已提交的2019年納稅申報(bào)表審核而決定。這實(shí)際上是已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的一種返還或退稅。

加拿大：對因COVID-19大流行而失去收入的工人每月提供2,000加元，最多4個(gè)月。

荷蘭：預(yù)計(jì)損失在20%以上的公司都可以向雇員保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)申請津貼，使其能夠支付三個(gè)月的雇員工資(根據(jù)損失程度，最高可達(dá)公司工資賬單的90%)。雇員保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)向公司提供80%的預(yù)付津貼，能夠允許企業(yè)繼續(xù)支付員工工資。

南非：對于收入低于6500南非蘭特的私營部門雇員，在接下來的4個(gè)月中，每月可獲得最高500南非蘭特的稅收補(bǔ)貼。

馬來西亞：從2020年4月到2020年9月的6個(gè)月內(nèi)，就來自19個(gè)特定行業(yè)的企業(yè)納稅人將有權(quán)獲得加速的增值稅退稅。對非出口商的增值稅退款上限將從10億印尼盾提高到50億印尼盾，對出口商沒有設(shè)置限制。

拉脫維亞：國家將加快增值稅退稅支付速度，以便在危機(jī)期間可以為企業(yè)提供額外的流動(dòng)性資金。增值稅退稅款將在增值稅申報(bào)提交后30天內(nèi)支付。

澳大利亞：對現(xiàn)金流有困難的納稅人允許其申請商品及服務(wù)稅（GST）的快速抵免退稅，從每季度退稅改為每月度退稅。

目前受到疫情影響的國家，都相繼頒布了不同程度的各種減免稅規(guī)定：如減免企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，減免增值稅，銷售稅，減免社會保障稅（社保費(fèi)）等等，這些減免稅措施以幫助納稅人減輕稅負(fù)，增加現(xiàn)金流，增強(qiáng)抵御疫情的能力，盡快恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營。但是每個(gè)國家減免稅的條件和規(guī)定都不盡相同，如只限定直接受到疫情嚴(yán)重影響的行業(yè)，如賓館，餐飲，旅游業(yè)，運(yùn)輸業(yè)，娛樂業(yè)等。有的專門特定受到疫情嚴(yán)重影響的具體地區(qū)。筆者提示“走出去”企業(yè)應(yīng)該盡快了解和確認(rèn)當(dāng)?shù)貣|道國的相關(guān)稅收減免的具體規(guī)定，以便自身可以盡快充分享受相關(guān)的稅收減免優(yōu)惠。下面是一些國家的具體規(guī)定，以供參考。

越南：削減餐館，旅館，運(yùn)輸和旅游公司的增值稅。

印度尼西亞：從2020年4月到2020年9月的6個(gè)月內(nèi)采取以下措施：年收入低于2億印尼盾的制造業(yè)工人免征所得稅；來自19個(gè)特定行業(yè)的企業(yè)減免公司所得稅的30％；另外，為鼓勵(lì)旅游者前往某些目的地，酒店和餐館的地方稅將取消10％。

泰國：從2020年4月至9月的六個(gè)月內(nèi)將預(yù)提所得稅的稅率從3％降至1.5％。

西班牙：為申請救濟(jì)的小企業(yè)提供增值稅和其他稅種的免稅期。該規(guī)定不適用于大型企業(yè)（營業(yè)額超過600萬歐元）或應(yīng)交增值稅超過3000萬歐元的情況。

在疫情爆發(fā)后，各國受災(zāi)國家都將與抗擊疫情相關(guān)的醫(yī)療物資，如口罩，護(hù)目鏡，消毒液，體溫測試儀，防護(hù)服，測試劑，相關(guān)防疫藥品等列入國家戰(zhàn)略物資。絕大部分國家都對上述防疫物資限制出口，但是鼓勵(lì)進(jìn)口相關(guān)上述防疫物資和一些生產(chǎn)的必須貨物，并實(shí)施了相關(guān)的關(guān)稅減免（如減免進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，消費(fèi)稅，相關(guān)通關(guān)的檢測費(fèi)用等）和快速通關(guān)的綠色通道。筆者提示；“走出去”企業(yè)為了恢復(fù)和持續(xù)自身企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營，或者為了向東道國當(dāng)?shù)厝A僑或當(dāng)?shù)毓鏅C(jī)構(gòu)做捐贈，將會從中國或者其他第三國進(jìn)口上述部分防疫物資。“走出去”企業(yè)需要了解當(dāng)?shù)貣|道國最新的相關(guān)關(guān)稅減免稅規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定，以便及時(shí)享受到關(guān)稅減免和通關(guān)的便利。下面是一些國家的具體規(guī)定，以供參考。

柬埔寨：制造業(yè)生產(chǎn)所需的進(jìn)口原材料，海關(guān)提供綠色通道，即先清關(guān)，后審核和檢驗(yàn)。

馬來西亞：自2020年4月1日起，為期3年的進(jìn)口或本地購買港口作業(yè)所用的機(jī)械和設(shè)備，將免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和銷售稅。

泰國：對預(yù)防和治療COVID-19大流行相關(guān)產(chǎn)品免征進(jìn)口關(guān)稅，同時(shí)對口罩等防護(hù)用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

緬甸：放寬對進(jìn)口產(chǎn)品征收的2％所得稅，直至2020財(cái)年結(jié)束。

巴基斯坦：聯(lián)邦稅務(wù)局（FBR）發(fā)布了法規(guī)命令（SRO），從SRO發(fā)布之日起3個(gè)月內(nèi)，免除醫(yī)療和檢測設(shè)備的關(guān)稅和稅款：免除根據(jù)1969年海關(guān)法應(yīng)征收的關(guān)稅，監(jiān)管稅和其他關(guān)稅；免征根據(jù)《 2001年所得稅條例》第148條的進(jìn)口預(yù)扣稅；免除根據(jù)1990年《銷售稅法》，對進(jìn)口及后續(xù)供應(yīng)免征銷售稅。

巴西：對2020年9月30日之前所列醫(yī)療用品征收臨時(shí)零進(jìn)口關(guān)稅，并針對這些產(chǎn)品采取特殊的快速通關(guān)程序。

一般來說，各國所得稅法都規(guī)定：企業(yè)在所得稅稅前可允許抵扣的成本，費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備和房屋折舊，修理費(fèi)用的攤銷等），有一定的比例或規(guī)定限額及要符合一定的限定條件。這樣既可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，費(fèi)用可以合法地在稅前列支，也保障國家的稅基不受侵蝕。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營虧損，一般都可以將累計(jì)虧損向以后年度（甚至向以前年度）結(jié)轉(zhuǎn)，向以后（或以前）年度結(jié)轉(zhuǎn)一般有規(guī)定的年限（如3-5年）。這樣企業(yè)在未來有利潤時(shí)，可以先彌補(bǔ)累計(jì)虧損，少繳或不交企業(yè)所得稅，進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)和節(jié)省現(xiàn)金流。在目前嚴(yán)重的疫情下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受挫，遭受虧損，現(xiàn)金流更加短缺。有些國家就實(shí)施了更加靈活和寬松的稅前費(fèi)用列支，虧損抵扣的特殊優(yōu)惠。如允許企業(yè)加大稅前費(fèi)用列支，更快的如加速折，累計(jì)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年限延長等。筆者提示：“走出去”企業(yè)要及時(shí)保留相關(guān)財(cái)務(wù)記錄（憑據(jù)）和做好財(cái)務(wù)核算，了解相關(guān)特殊稅收規(guī)定，調(diào)整財(cái)稅差異，以便最大限度的充分利用此類相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定。下面是一些國家的具體規(guī)定，以供參考。

澳大利亞：對收入低于5億美元的企業(yè)將暫時(shí)允許加速折舊，除了當(dāng)前的折舊扣除額外，還允許額外扣除50％，但僅適用于2020年3月12日之后購買并于2021年6月30日投入使用的資產(chǎn)。

新加坡：2020課稅年的未使用資本津貼和貿(mào)易損失可以結(jié)轉(zhuǎn)至緊接2020課稅年之前的三個(gè)課稅年（即2019課稅年，2018課稅年和2017課稅年，上限為100,000新元）根據(jù)條件;如果納稅人在2021估稅年期間因購置工廠和機(jī)器而發(fā)生資本支出，將有不可撤銷的選擇權(quán)，可以在兩年內(nèi)申請加速的免稅額：2020估稅年和2021估稅年的25％；納稅人如果在2021年稅前的裝修和翻新（R＆R）上產(chǎn)生了合格的支出，將有一個(gè)不可撤銷的選擇權(quán)來要求在一個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行R＆R扣除。

各國政府對自然災(zāi)害下，特別對這次特殊的Convin-19疫情下，都頒布了一些特殊的稅收優(yōu)惠政策。如為了鼓勵(lì)和支持企業(yè)和個(gè)人捐贈，對相關(guān)捐贈款項(xiàng)，物資給與所得稅前列支，免征相關(guān)流轉(zhuǎn)稅（增值稅，銷售稅）和關(guān)稅等稅費(fèi)。為了管理和監(jiān)督相關(guān)捐贈事宜，相關(guān)國家都規(guī)定了可以享受稅收優(yōu)惠的合格受贈機(jī)構(gòu)及相關(guān)受贈憑據(jù)。很多“走出去”企業(yè)和個(gè)人或與當(dāng)?shù)貣|道國政府，公益機(jī)構(gòu)，或與當(dāng)?shù)刂袊髽I(yè)協(xié)會，華僑組織一起聯(lián)合攜手抗擊疫情，為當(dāng)?shù)厣鐣?，民眾積極做一些公益捐贈。筆者提示：“走出去”企業(yè)和個(gè)人最好采用“間接捐贈”方式，即要提前確認(rèn)當(dāng)?shù)貣|道國合法的受贈國家機(jī)關(guān)或有資質(zhì)受贈的公益機(jī)構(gòu)，將要捐贈的款項(xiàng)和貨物捐贈給當(dāng)?shù)貣|道國的合格受贈機(jī)構(gòu)，而不是直接捐贈給受益單位和個(gè)人，并同時(shí)及時(shí)獲取合法的捐贈憑據(jù)，這樣可以保障既做到了做善事，也可以享受稅收減免，同時(shí)還可以避免不必要的或有的法律責(zé)任（如不合格的捐贈物品的賠償責(zé)任）。下面是一些國家（地區(qū)）的具體規(guī)定，以供參考。

香港特別行政區(qū)：企業(yè)和個(gè)人可在其納稅年度的評稅基期，申請依稅法認(rèn)可的慈善捐款費(fèi)用扣除，但是捐贈費(fèi)用總額最高不可以超過應(yīng)評稅入息或利潤的 35%，另外，但現(xiàn)金捐款總額不得少于港元 100 元，實(shí)物捐款暫不可以在稅前抵扣。

柬埔寨：柬埔寨稅法規(guī)定，一般情況下，捐贈方的捐贈費(fèi)用可以在稅前抵扣，但不能超過應(yīng)納稅所得額的5%。受贈方要將捐贈收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，需要繳納企業(yè)所得稅。受贈機(jī)構(gòu)必須是具有宗教、人道、教育、科學(xué)研究等有在柬埔寨財(cái)政與經(jīng)濟(jì)部注冊的非盈利組織機(jī)構(gòu)與柬埔寨官方政府機(jī)構(gòu)。

馬來西亞國：馬來西亞國稅局聲明規(guī)定，符合以下三種類型的捐贈，可以全額在所得稅稅前扣除：

•衛(wèi)生部設(shè)立的COVID-19基金的現(xiàn)金和實(shí)物捐助；

•向國家災(zāi)難管理署設(shè)立的COVID-19基金捐款；和

•根據(jù)《 1967年所得稅法》第44（6）條向認(rèn)可的機(jī)構(gòu)捐款。

對于在應(yīng)對COVID-19時(shí)提供的設(shè)備/物品的捐助，要求捐助者使用財(cái)政部（MOF）提供的格式獲得接受者的收據(jù)，并附有由接收者發(fā)行的正式郵票。此外，要求捐助者妥善記錄與捐款有關(guān)的交易，并在2020課稅年度的稅收申報(bào)中表列示，以便將來的審計(jì)。

澳大利亞：用于人道主義的捐贈貨物或者服務(wù)，可以申請全額免征銷售稅（GST）。接受免稅捐贈的機(jī)構(gòu)必須是注冊的慈善組織。注冊的慈善機(jī)構(gòu)必須向捐贈人提供可稅前抵扣的收據(jù)，該收據(jù)中要注明可稅前抵扣的金額，并注明慈善機(jī)構(gòu)的注冊號碼?，F(xiàn)金捐贈按面值計(jì)算，現(xiàn)金以外的捐贈必須按其成本價(jià)值估值。

目前各國為了積極應(yīng)對Convin-19疫情，還在不斷的頒布和更新不同的稅收優(yōu)惠措施，筆者希望“走出去”企業(yè)和個(gè)人也要及時(shí)了解和充分掌握這些最新的具體稅收規(guī)定，樹立信心，攜手抗疫，克服困難，走出困境。

（作者系“一帶一路”國際稅實(shí)務(wù)資深專家）