來源：中國會計報  作者：中央財經(jīng)大學(xué)、中國會計報聯(lián)合調(diào)研組

一、引言

2020年初，我國突然爆發(fā)了新冠肺炎疫情（下稱“疫情”），全國實行了最嚴(yán)格的防控措施，包括停工、停業(yè)、停課；對人員流動進(jìn)行控制；實施交通衛(wèi)生檢疫管理等。疫情的發(fā)生對我國社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面都產(chǎn)生了重大影響。

對于注冊會計師行業(yè)來說，疫情發(fā)生的時間正是會計師事務(wù)所（下稱“事務(wù)所”）年報審計期間，事務(wù)所的工作原本就時間緊任務(wù)重，各地針對疫情的防控措施使得注冊會計師的年報審計工作受到了很多限制。

本次疫情對事務(wù)所以及年報審計工作產(chǎn)生了哪些影響？事務(wù)所采取了哪些應(yīng)對措施？這些應(yīng)對措施能否解決問題？還有哪些需要迫切解決的問題？需要哪些政策支持？這些問題被監(jiān)管層、事務(wù)所和學(xué)術(shù)界廣泛關(guān)注。

為此，中央財經(jīng)大學(xué)與中國會計報聯(lián)合開展關(guān)于疫情對事務(wù)所及其審計行為影響的調(diào)查研究，一方面希望了解在當(dāng)前疫情下各事務(wù)所的復(fù)工以及審計工作進(jìn)展情況，分析疫情對年報審計工作的影響；另一方面，亦希望通過本次研究給監(jiān)管層的政策制定提供直接經(jīng)驗證據(jù)支持。我們注意到，突發(fā)疫情不僅給事務(wù)所帶來重大影響，同時也對事務(wù)所進(jìn)行了一次壓力測試，不同類別的事務(wù)所受到疫情影響的程度有明顯差異。本調(diào)查也針對各類型事務(wù)所受到影響差異的原因進(jìn)行了分析，基于此，對事務(wù)所加強(qiáng)管理、提高風(fēng)險應(yīng)對能力提出了建議。

二、調(diào)查樣本與問卷

本次調(diào)研由中央財經(jīng)大學(xué)與中國會計報聯(lián)合開展，采用問卷調(diào)查的方式進(jìn)行。在問卷設(shè)計階段，團(tuán)隊成員對多位來自于各類事務(wù)所的合伙人、高級審計經(jīng)理進(jìn)行了深度訪談，并在問卷設(shè)計過程中多次征求訪談對象的專業(yè)意見，對問卷進(jìn)行多次修改，力圖保證問卷設(shè)計的合理性。本次調(diào)查問卷于2020年2月23日和24日兩天通過騰訊問卷軟件推送并回收問卷，共收到來自除澳門特別行政區(qū)和臺灣省之外32個省市及地區(qū)的問卷3097份，剔除空白問卷和填寫不完整的問卷，有效問卷2881份。在受訪者中，男性1264人，女性1617人；低于30歲的受訪者占比43.18%，30-39歲的受訪者占45.19%；從業(yè)年限在5年以內(nèi)的樣本最多，占比為42.59%，在10-19年間的占比為22.15%，從業(yè)5-9年和20年以上的大約為17%。受訪者處于湖北省的有687人，占全樣本的23.85%,來自廣東、河南、浙江、湖南、安徽、江西、北京和上海等受疫情影響嚴(yán)重的省市的受訪者為1613人，占全樣本的55.95%。樣本涵蓋了湖北疫區(qū)以及疫情比較嚴(yán)重的省份。在國際四大事務(wù)所（下稱“國際四大所”）工作的受訪者為386人，占全樣本的13.40%，來自國內(nèi)前十大事務(wù)所（下稱“國內(nèi)前十所”）的受訪者897人，占全樣本的31.13%，來自國內(nèi)不含前十大所的百強(qiáng)所（下稱“國內(nèi)百強(qiáng)所”）的受訪者495人，占全樣本的17.18%，來自上述事務(wù)所之外的事務(wù)所（下稱“國內(nèi)其他所”）的受訪者為1103人。受訪者覆蓋了國內(nèi)各類事務(wù)所。

三、疫情對事務(wù)所復(fù)工的影響及原因分析

本調(diào)查首先了解了疫情對事務(wù)所復(fù)工情況的影響，包括現(xiàn)場復(fù)工情況和線上復(fù)工情況，以及復(fù)工情況對審計工作的影響。

（一）事務(wù)所的現(xiàn)場復(fù)工情況

總體來講，疫情對事務(wù)所當(dāng)前的現(xiàn)場復(fù)工情況影響非常大，只有24.93%的受訪者認(rèn)為事務(wù)所或所在部門的復(fù)工率超過了50%，有63.55%的受訪者認(rèn)為事務(wù)所或部門的現(xiàn)場復(fù)工率低于30%。

從事務(wù)所的類型來看，事務(wù)所的現(xiàn)場復(fù)工率與事務(wù)所的實力呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系：國際四大的現(xiàn)場復(fù)工率最高，有40%的國際四大受訪者認(rèn)為他們的現(xiàn)場復(fù)工率超過了50%（國內(nèi)前十所該數(shù)據(jù)為28.1%，國內(nèi)百強(qiáng)所該數(shù)據(jù)為22.63%）,30%的受訪者認(rèn)為其現(xiàn)場復(fù)工率超過了80%（國內(nèi)前十所該數(shù)據(jù)為17.84%，國內(nèi)百強(qiáng)所該數(shù)據(jù)為11.92%）；而國內(nèi)其他所只有18.21%的受訪者認(rèn)為其具有超過50%的現(xiàn)場復(fù)工率。

不同區(qū)域的事務(wù)所現(xiàn)場復(fù)工的情況顯示，作為本次疫情的重災(zāi)區(qū)，湖北省的現(xiàn)場復(fù)工率很低，其他省份事務(wù)所的現(xiàn)場復(fù)工情況盡管好于湖北，但也處于較低水平。

（二）事務(wù)所線上復(fù)工情況 

不少事務(wù)所都是通過線上方式開展審計工作，我們進(jìn)一步研究事務(wù)所的線上復(fù)工情況。首先，關(guān)注不同的事務(wù)所線上復(fù)工的差異性，結(jié)果見圖1。國際四大事務(wù)所的線上復(fù)工比例最高，而國內(nèi)其他事務(wù)所的線上復(fù)工比例最低。結(jié)合前述數(shù)據(jù)，可以看出無論現(xiàn)場復(fù)工還是線上復(fù)工情況，國際四大所均遠(yuǎn)好于國內(nèi)所，國內(nèi)前十所好于百強(qiáng)所，國內(nèi)百強(qiáng)所好于國內(nèi)其他所。

 

由于遠(yuǎn)程審計技術(shù)發(fā)展并不充分，線上辦公不一定能夠很好完成審計工作，我們對采取線上審計方式和現(xiàn)場審計方式相比帶來的困難進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果見圖2。按照受訪者回復(fù)的數(shù)量排序，線上審計的困難之處有：審計資料難以獲?。?7.33%）、一些重要的審計程序不能執(zhí)行（74.42%）、溝通不暢（61.82%）、進(jìn)度不能保證（56.23%）、客戶難以配合（44.91%）以及其他（3.16%）。上述困難的存在，加上事務(wù)所現(xiàn)場復(fù)工比例低，勢必導(dǎo)致審計工作進(jìn)度比原計劃滯后。

（三）疫情對事務(wù)所的整體影響 

我們進(jìn)一步調(diào)研了本次疫情對于事務(wù)所的整體影響，結(jié)果如圖3所示。從總體來說，影響最大的前6項分別是審計質(zhì)量降低、年報無法及時披露的風(fēng)險、審計風(fēng)險提高、事務(wù)所收入降低、項目審計工作量增加以及員工收入降低。特別引起我們注意的是，湖北地區(qū)的受訪者將員工收入降低排在首位，而其他地區(qū)的受訪者排在前四項重要的影響后果中均不包含此項。

國內(nèi)前十所和國內(nèi)百強(qiáng)所的特征基本一致，都認(rèn)為影響最大的方面是年報無法按時披露帶來的監(jiān)管風(fēng)險，都認(rèn)為疫情會導(dǎo)致事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)督效率和效果降低；國際四大所則認(rèn)為疫情對事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)督效率和效果降低的影響最大；三者都認(rèn)為疫情會帶來審計風(fēng)險提高。但是國際四大所受訪者選此選項的比例明顯低于國內(nèi)前十所和國內(nèi)百強(qiáng)所，顯然國際四大所對其內(nèi)部的風(fēng)險管控能力更有自信。值得注意的是，雖然大家都認(rèn)為疫情會使年報無法按時披露帶來的監(jiān)管風(fēng)險增加，會使事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)督效率和效果降低，但是國際四大所、國內(nèi)前十所及國內(nèi)百強(qiáng)所在此兩個選項上的比例明顯拉開了差距。這組數(shù)據(jù)表明國內(nèi)前十所及國內(nèi)百強(qiáng)所與國際四大所在事務(wù)所內(nèi)部的整體管理水平和項目管理水平有一定的距離。

項目審計工作量增加也是一個值得關(guān)注的問題。疫情發(fā)生后，期后事項的審計、客戶持續(xù)經(jīng)營能力的審計等都會給審計人員帶來額外的工作量，四大所的人員對這一點(diǎn)更為敏感。

事務(wù)所規(guī)模越小，審計客戶流失、員工流動性增大、員工收入降低的風(fēng)險越大。疫情對中小企業(yè)的影響大于對大企業(yè)的影響。另外，疫情也可能帶來客戶流動，國內(nèi)其他所擔(dān)憂因此會導(dǎo)致事務(wù)所收入下降；相應(yīng)地，國內(nèi)其他所也較多地?fù)?dān)心員工流動性增大、員工收入降低等風(fēng)險。

四、疫情對審計項目的影響

接下來我們調(diào)查分析了本次疫情對事務(wù)所審計行為的影響，包括3個方面，分別是：項目審計計劃是否調(diào)整、項目審計工作進(jìn)度以及項目審計報告出具時間。

（一）疫情對事務(wù)所審計項目計劃調(diào)整的影響

數(shù)據(jù)顯示，審計人員調(diào)整了審計計劃的占比高達(dá)67.75%,說明事務(wù)所在積極應(yīng)對疫情帶來的影響，也說明審計計劃的調(diào)整是審計人員應(yīng)對疫情比較普遍的手段。

（二）疫情對審計項目進(jìn)度的影響

數(shù)據(jù)顯示，80.22%的受訪者認(rèn)為受疫情影響項目進(jìn)度存在滯后，19.78%的受訪者認(rèn)為疫情沒有影響項目的進(jìn)度。為了了解影響審計項目進(jìn)度滯后的因素，我們做了進(jìn)一步分析，著重分析了客戶所屬行業(yè)、客戶及其重要分部所在地區(qū)、客戶信息化程度、是否新客戶等幾個因素對審計項目進(jìn)度滯后的影響。

1.客戶所在行業(yè)對審計項目進(jìn)度的影響。 

客戶所在行業(yè)對審計項目進(jìn)度滯后的影響見圖4。從圖4中可以看出，幾乎所有行業(yè)（按照證監(jiān)會的行業(yè)分類劃分）都會因疫情的影響致使審計項目進(jìn)度滯后（61.59%-86.95%）。從理論上看，當(dāng)被審計單位信息化程度高，遠(yuǎn)程審計可以部分替代現(xiàn)場審計（如互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)行業(yè)、金融行業(yè)、餐飲、零售、酒店等存在海量交易數(shù)據(jù)的被審計單位，可以提供完整的交易業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，比較適合遠(yuǎn)程審計）時，審計項目進(jìn)度滯后的情況應(yīng)該好于其他不適合遠(yuǎn)程審計的項目。數(shù)據(jù)顯示，金融業(yè)及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)這兩個行業(yè)審計項目進(jìn)度滯后的比例最低，符合我們的預(yù)期，排在其后的是住宿和餐飲業(yè)，采礦業(yè)，信息傳輸、軟件和交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；受疫情影響，審計項目進(jìn)度滯后最為嚴(yán)重的行業(yè)依次為：綜合，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，制造業(yè)?？偟膩碚f，在突發(fā)疫情下，行業(yè)特性會對審計項目進(jìn)度有影響，我們認(rèn)為越是資產(chǎn)較重的行業(yè)，越是信息化程度低的行業(yè)，其線上審計越不能替代現(xiàn)場審計，審計項目進(jìn)度越受影響。

2.審計人員所在區(qū)域?qū)徲嬳椖窟M(jìn)度的影響。

數(shù)據(jù)顯示，湖北地區(qū)的審計人員項目進(jìn)度滯后的比例高達(dá)93.30%，而位于疫情較為嚴(yán)重、管控比較嚴(yán)格區(qū)域的審計人員項目進(jìn)度滯后的比例達(dá)到75.95%，位于其他區(qū)域?qū)徲嬋藛T項目進(jìn)度滯后的比例為76.59%。

3.客戶及其重要分部所在地區(qū)對審計項目進(jìn)度滯后的影響。

數(shù)據(jù)顯示，對于客戶及其重要分部在湖北地區(qū)的項目，審計工作進(jìn)度有滯后的比例是93.29%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于客戶在非湖北地區(qū)的76.02%。這符合我們的預(yù)期，但是非湖北地區(qū)審計項目進(jìn)度滯后的情況也非常嚴(yán)重。

4.不同類型事務(wù)所對審計工作進(jìn)度的影響。

不同類型事務(wù)所對審計工作進(jìn)度的影響見圖5。從中可以看出，國際四大的審計進(jìn)度滯后比例為51.55%，在所有類型事務(wù)所中比例最低。結(jié)果顯示，事務(wù)所實力越強(qiáng)，則其工作進(jìn)度的滯后比例越低。

5.客戶信息化程度對審計項目進(jìn)度滯后的影響。

如果客戶的信息化程度較高，事務(wù)所可以更好地執(zhí)行遠(yuǎn)程審計工作，對審計項目進(jìn)度的影響會比較小。為此，我們又進(jìn)一步分析了客戶信息化程度對審計工作進(jìn)度的影響，結(jié)果見圖6?？梢钥闯?，客戶信息化程度與審計項目進(jìn)度滯后比例負(fù)相關(guān)關(guān)系很明顯，即客戶信息化程度越高，則審計項目進(jìn)度的滯后比例越低。

6.審計項目進(jìn)度滯后的具體原因。

我們詢問了審計項目進(jìn)度滯后的具體原因，按照受訪者回復(fù)的頻次，從高到低列出了相應(yīng)結(jié)果，如圖7所示。可以看出，受訪者普遍認(rèn)為受疫情影響，部分審計工作難以線上完成、客戶沒有復(fù)工、銀行不開/快遞無法送達(dá)、無法異地出差和事務(wù)所人員沒有復(fù)工是導(dǎo)致審計項目進(jìn)度滯后的主要原因，只有極少受訪者（4.65%）認(rèn)為審計人員對項目規(guī)劃不足影響了審計進(jìn)度。

（三）疫情對審計報告出具時間的影響

1.疫情對審計報告出具時間相比原計劃延期時間的影響。

本部分主要分析本次疫情對審計報告出具時間的影響。本部分僅針對審計工作進(jìn)度有滯后的項目進(jìn)行詢問，樣本數(shù)量為2331個，以下基于這部分樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。首先，分析了在本次疫情背景下，審計項目出具報告的日期比原計劃大約會晚多久，結(jié)果見圖8、圖9（見12版）和圖10（見12版）?？偟膩碚f，超過42%的受訪者認(rèn)為，審計報告會比原計劃延期4周以上。進(jìn)一步分析結(jié)果顯示，審計人員位于湖北區(qū)域的有73.32%認(rèn)為比原計劃延期4周以上，位于疫情較為嚴(yán)重區(qū)域的這一比例是30.61%，位于疫情較輕區(qū)域的這一比例為28.64%；客戶及其重要分部位于湖北地區(qū)的有超過68.45%的受訪者認(rèn)為，審計報告會比原計劃晚4周以上，而非湖北地區(qū)的該比例僅為31.66%。

對不同類型事務(wù)所審計報告延期時間的分析結(jié)果見圖11（見12版）?？梢钥闯觯瑖H四大所只有10%的受訪者認(rèn)為，需要延期4周以上。隨著事務(wù)所實力減弱，審計報告需延期的時間更長。國內(nèi)其他所有超過54%受訪者認(rèn)為，審計報告要延期到4周以上。

客戶信息化程度對審計報告延期時間的影響調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在信息化水平最低的一組中，延期4周以上的比例最高，為58.88%，在信息化程度較高（得分為4）的一組中，延期4周以上的比例最低，為34.14%，其余幾組延期4周以上的比例都在44%左右，沒有顯著差異。

2.能否在4月30日前出具審計報告？

數(shù)據(jù)顯示，總體來看，接近46.78%的受訪者認(rèn)為，能夠在4月30日前出具審計報告。對于客戶及其重要分部在湖北地區(qū)的項目，僅有30.63%的受訪者認(rèn)為能夠在4月30日前出具報告；對于非湖北地區(qū)的項目，該比例是53.14%。

我們按照審計人員所在區(qū)域進(jìn)行分組分析發(fā)現(xiàn)，湖北地區(qū)的審計人員有52.10%的受訪者認(rèn)為，審計報告無法在4月30日前出具，20.59%的審計人員對審計報告是否能夠趕上4月30日表示不確定；在位于疫情影響嚴(yán)重地區(qū)的審計人員中，有近四成的受訪者認(rèn)為不能趕在4月30日前出具審計報告，但是同區(qū)域超過一半的審計人員認(rèn)為，可以趕上4月30日出報告；對于疫情影響較輕的區(qū)域，能夠趕在4月30日前出報告的比例進(jìn)一步提升到62.92%，確定不能趕在4月30日前出報告的比例降至27.64%。

不同類型的事務(wù)所在4月30日前出具審計報告是否有差異，結(jié)果見圖12。國際四大所在4月30日前能出具審計報告的比例高達(dá)66.33%，遠(yuǎn)高于其他事務(wù)所。

數(shù)據(jù)顯示，客戶信息化水平越高，在4月30日前出具審計報告的比例越高。具體來說，在客戶信息化程度處于偏高水平的（較高和高）審計項目中，超過一半被認(rèn)為可以在4月30日之前出報告，這意味著這些項目預(yù)期可以通過后期的努力挽回?fù)p失；而在客戶處于信息化程度偏低水平（低和較低）的審計項目中，認(rèn)為不能在4月30日之前出報告的均超過半數(shù)，這意味著審計人員面對信息化程度低的客戶很難有空間來改變疫情帶來的影響。

3.是否希望年報披露截止日期延期到4月30日之后？

既然疫情對審計報告的出具有重大影響，那么事務(wù)所和審計人員是否希望今年年報披露截止日能延期到4月30日以后，延期多久合適呢？圖13、14、15、16反映了相關(guān)信息。圖14和15的數(shù)據(jù)表明，無論客戶及其重要分部位于湖北地區(qū)還是非湖北地區(qū)的受訪者中都有超過80%的人員，希望年報披露能夠延期到4月30日以后，同時超過60%的受訪者希望延遲20天以上，約40%的受訪者認(rèn)為應(yīng)該延遲30天以上比較合適。按照審計人員所在地劃分，位于湖北地區(qū)的審計人員中50.08%以上希望年報截止日延期30天以上，其余地區(qū)審計人員中有30%至40%的人希望年報截止日延期30天以上。

不同類型事務(wù)所對年報披露截止日是否延期的分析見圖17和圖18。希望年報披露截止時間延后的人員比例數(shù)與事務(wù)所的實力成反向變化關(guān)系?？傮w來說，事務(wù)所的實力越差，希望延期的時間越長。

不同的客戶信息化程度影響審計項目是否延期的結(jié)果見圖19和圖20。數(shù)據(jù)顯示，客戶不同的信息化程度并不影響審計人員對延遲披露截止日期的期望，但是影響對延遲披露截止日的期望程度，同時希望延遲的時間長度與客戶信息化程度成反方向關(guān)系，即客戶信息化程度越好，希望年報截止日期延長時間越短，反之則越長。

延遲披露對于上市公司和資本市場是很重大的事件，如果不延遲，對審計質(zhì)量是否會產(chǎn)生重大影響？43.88%的受訪者認(rèn)為不延遲披露日期對審計質(zhì)量影響很大，而另外47.86%的人認(rèn)為，疫情對審計質(zhì)量有一定影響，但影響不大。對于客戶及其重要分部位于湖北地區(qū)的受訪者來說，一半以上的人認(rèn)為，如果不延遲披露時間，疫情對審計質(zhì)量會有較大影響。

（四）疫情對審計人員工作情緒的影響

前面的調(diào)查結(jié)果反映了審計人員面臨著疫情帶來的工作方式的轉(zhuǎn)變和工作進(jìn)度的壓力。這對審計人員的工作情緒是否會產(chǎn)生影響呢？我們對此進(jìn)行了調(diào)查分析，數(shù)據(jù)顯示，65.21%的被訪者表示了焦慮或者嚴(yán)重焦慮。

（五）進(jìn)度未受疫情影響的審計項目分析

在回收的有效問卷中，有570份回答疫情并沒有影響項目進(jìn)度，占全部有效問卷的比例為19.78%。這些項目在年審關(guān)鍵時刻遇到突發(fā)疫情的情況下還能保持既定的節(jié)奏，無疑是值得研究的。

1.未滯后項目的原因。

數(shù)據(jù)顯示，審計項目進(jìn)度沒有滯后的主要原因按照回復(fù)頻次的高低排序為：客戶信息化程度高，可以遠(yuǎn)程審計（占回復(fù)頻數(shù)的32.94% ）；疫情爆發(fā)前已經(jīng)完成了全部外勤工作（23.22%）；期中審計執(zhí)行了大部分審計程序（18.84%）；原來工作時間安排留有余地（12.68%）。而回答為事務(wù)所內(nèi)部重新調(diào)配了人員和其他的比例均為6.16%，在其他選項中，受訪者填寫的內(nèi)容主要為加班。

2.進(jìn)度未滯后項目的事務(wù)所分布。

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，32.81%的未滯后項目來自國際四大，30.88%的未滯后項目來自國內(nèi)前十所，國內(nèi)百強(qiáng)所的未滯后項目明顯偏少，不及國內(nèi)其他所。

3.進(jìn)度未滯后項目信息化程度分布情況。

在分析項目進(jìn)度未滯后的原因時，審計人員認(rèn)為客戶信息化程度高是疫情沒有影響項目進(jìn)度的主要原因。數(shù)據(jù)顯示，92.46%的進(jìn)度未滯后項目集中在信息化程度中等及中等以上的客戶中。這反映出客戶會計信息化程度的高低確實是影響審計項目進(jìn)度非常重要的因素。

4.未滯后項目的客戶及其重要分部的地區(qū)分布。

未滯后項目的客戶及其重要分部絕大部分位于湖北地區(qū)之外，其中有8個項目來自湖北地區(qū)。在被問及為何審計項目進(jìn)度沒有受到影響時，受訪者回復(fù)的主要原因集中在兩個選項上，一是疫情爆發(fā)前已經(jīng)完成了全部外勤工作，二是客戶信息化程度高，可以遠(yuǎn)程審計。

五、審計人員對現(xiàn)有政策有效性的認(rèn)識及未來發(fā)展方向

本次調(diào)研還特別關(guān)心了疫情期間監(jiān)管層的政策以及疫情后事務(wù)所的發(fā)展方向。

（一）疫情期間監(jiān)管部門政策的有效性

62.93%的受訪者認(rèn)為部分政策能解決相關(guān)問題，28.64%認(rèn)為基本不能解決，只有8.43%認(rèn)為能解決。數(shù)據(jù)說明疫情期間監(jiān)管層的政策尚有改進(jìn)空間。

（二）疫情對事務(wù)所未來發(fā)展的影響

我們同樣調(diào)研了疫情后事務(wù)所需要改進(jìn)的方面，按照重要性程度進(jìn)行排序，結(jié)果顯示，信息化建設(shè)和危機(jī)管理機(jī)制被認(rèn)為是最重要的需要改進(jìn)的方面，其余包括優(yōu)化團(tuán)隊管理機(jī)制、優(yōu)化日常審計機(jī)制、強(qiáng)化審計人員職業(yè)能力和優(yōu)化客戶選擇和管理機(jī)制等。

六、調(diào)查研究結(jié)論及建議

通過調(diào)查，我們得出以下結(jié)論，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果針對證券市場監(jiān)管部門、事務(wù)所行業(yè)協(xié)會和事務(wù)所層面分別提出建議。

（一）調(diào)查研究結(jié)論

1.盡管事務(wù)所都在積極應(yīng)對（調(diào)整審計計劃、各種方式復(fù)工等），但是疫情導(dǎo)致了必要審計證據(jù)不能獲取、必要審計程序無法執(zhí)行等情況，審計項目進(jìn)度比計劃完成時間普遍滯后。

2.僅有46.78%的受訪者認(rèn)為能夠在4月30日前出具審計報告。對于客戶及其重要分部在湖北地區(qū)的項目，僅有30.63%的受訪者認(rèn)為能夠在4月30日前出具報告，對于非湖北地區(qū)的，該比例是53.14%。無論客戶及其重要分部位于湖北地區(qū)還是非湖北地區(qū)的受訪者中，都有超過80%的人員希望年報披露能夠延期到4月30日以后，同時超過60%的受訪者希望延遲20天以上，約40%的受訪者認(rèn)為應(yīng)該延遲30天以上比較合適。按照審計人員所在地劃分，位于湖北地區(qū)的審計人員中50.08%以上希望年報截止日延期30天以上，其余地區(qū)審計人員中有30%至40%的人員希望年報截止日延期30天以上。

3.事務(wù)所現(xiàn)場復(fù)工比例低，大部分采用了線上復(fù)工的方式開展工作，不能完全滿足審計工作的需要。

4.絕大部分受訪人員希望年報截止日延遲，希望延遲的時間集中在20天至一個月之間。

5.90%以上的審計人員認(rèn)為不延遲年報截止日期的話，會對審計質(zhì)量有影響。

6.項目進(jìn)度受影響的程度受到審計人員所在區(qū)域、客戶及其重要分部所在地區(qū)（是否在湖北地區(qū)）、客戶信息化程度、客戶所屬行業(yè)、事務(wù)所實力等因素的影響，與是否新客戶的關(guān)系不是很大。

7.國際四大所、國內(nèi)前十所、國內(nèi)百強(qiáng)所、國內(nèi)其他所在事務(wù)所信息化程度、客戶信息化程度、審計項目管理能力、項目進(jìn)度等方面存在較為明顯的差異。

8.超過60%的受訪者認(rèn)為相關(guān)監(jiān)管部門發(fā)布的政策能部分解決其所面臨的問題，說明疫情期間監(jiān)管部門發(fā)布的政策有改進(jìn)空間。

9.疫情對不同類型事務(wù)所的影響有較大差異。

10.對于疫情后事務(wù)所需要改進(jìn)的方面，按照重要性程度，信息化建設(shè)和危機(jī)管理機(jī)制被認(rèn)為是最重要的，其余的包括優(yōu)化團(tuán)隊管理機(jī)制、優(yōu)化日常審計機(jī)制、強(qiáng)化審計人員職業(yè)能力和優(yōu)化客戶選擇與管理機(jī)制等。

（二）相關(guān)政策建議

調(diào)查顯示，眾多上市公司及事務(wù)所無法在《證券法》規(guī)定的時間里完成審計并報送審計報告。年報披露延期會使得信息披露及時性受到一定程度的影響，但審計質(zhì)量下降會導(dǎo)致信息質(zhì)量受到更加負(fù)面的影響。本次新冠病毒疫情屬于不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況，為保證年報審計報告質(zhì)量，建議相關(guān)監(jiān)管部門：

1.在明確上市公司及事務(wù)所應(yīng)積極爭取克服困難在規(guī)定時間內(nèi)完成審計與年報信息披露的前提下，對于確因疫情影響無法在年報披露截止日完成審計報告的，允許放開對應(yīng)上市公司年報必須在4月30日前披露的時間限制，延長時間建議為1個月。個別受疫情影響嚴(yán)重的項目允許延長1個月以上。

2.出現(xiàn)上述情況的上市公司與事務(wù)所應(yīng)提交信息披露延期專項申請，說明延期是否源于疫情對審計的影響。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)關(guān)注因?qū)徲嬤M(jìn)度影響的申請延期理由的合理性。本調(diào)查顯示合理的理由包括但不限于：審計人員位于湖北地區(qū)、客戶及其重要分部在湖北地區(qū)、客戶信息化程度較差、客戶所屬行業(yè)、事務(wù)所實力、審計程序的執(zhí)行和審計證據(jù)的獲得受到疫情影響。

3.相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)上述延期申請后，應(yīng)督促上市公司及時進(jìn)行披露。

4.應(yīng)對2019年年報審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，評估審計報告意見類型的分布、審計質(zhì)量的影響，特別應(yīng)關(guān)注目前審計進(jìn)度相對滯后項目的審計質(zhì)量，同時評估疫情對事務(wù)所及行業(yè)帶來的影響，作出應(yīng)對。

5.調(diào)查顯示，信息化能夠提高事務(wù)所的審計效率以及應(yīng)對風(fēng)險的能力，應(yīng)大力推動事務(wù)所的信息化建設(shè)。

6.調(diào)查顯示，大量事務(wù)所采用線上審計方式開展工作，線上審計與線下審計有較大不同，應(yīng)以指引的方式對線上審計進(jìn)行指導(dǎo)，確保審計質(zhì)量。

7.調(diào)查顯示，線上審計不只是當(dāng)前應(yīng)對疫情的重要手段，也是未來審計發(fā)展的方向，建議疫情過后組織實務(wù)界和學(xué)術(shù)界專家，對線上審計開展研究。

（三）對事務(wù)所的建議

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示的改進(jìn)方向有：

1.事務(wù)所管理層面。

在事務(wù)所管理層面，向優(yōu)秀事務(wù)所學(xué)習(xí)，提高事務(wù)所實力是核心。事務(wù)所內(nèi)部的信息化建設(shè)和危機(jī)管理機(jī)制是首當(dāng)其沖應(yīng)重視的方面；重視對客戶信息化程度的評估，同時以專家的身份提示治理層和管理層重視信息化建設(shè)；加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的溝通，保證團(tuán)隊之間的信息交流暢通等。

2.項目管理層面。

在項目管理層面，事務(wù)所應(yīng)關(guān)注：優(yōu)化團(tuán)隊管理機(jī)制，加強(qiáng)項目間人員調(diào)配能力；優(yōu)化日常審計機(jī)制，將更多工作分散到期中審計，而不是集中在期末；給審計項目時間安排留出余地，以便應(yīng)對各種風(fēng)險事項；提高審計人員職業(yè)能力，掌握信息化環(huán)境下遠(yuǎn)程審計的能力等。 

（調(diào)研團(tuán)隊主要成員包括：中央財經(jīng)大學(xué)袁淳、趙雪媛、孫健、岳彥芳、李曉、肖土盛、耿春曉、陳廣、盛譽(yù)；

 

中國會計報社：陳清華、李京、高鶴、于濛）